Что часто волнует владельца бизнеса, если он решил развивать внешнеэкономическую деятельность, и готов заключить первый внешнеторговый контракт? Конечно, как перечислить валюту, что будет, если что пойдет не так, и где вообще что-то может пойти не так. В общем, хочется заранее знать, где грабли разложены.
Руководитель направления ВЭД АО «Тинькофф Банк» Всеволод Орехов помогает разобраться в том, что нужно знать про валютный контроль.
Внешнеэкономическая деятельность отличается от обычной хозяйственной деятельности предприятия тем, что приходится соблюдать нормы международного права и валютного законодательства. В этой статье я расскажу о том:
- Что необходимо знать о валютном контроле;
- Как правильно указывать сроки репатриации валютных средств;
- Что делать, если сроки нарушены;
- Как не попадать под нарушения валютного законодательства.
Сначала определимся с терминологией.
Экспорт – вывоз товара с таможенной территории России. Компания, которая занимается экспортом – Экспортер.
Импорт – ввоз товара на таможенную территорию России. Компания, которая занимается импортом – Импортер.
И при импорте, и при экспорте происходит перечисление валюты: импортер оплачивает купленный товар, экспортер получает оплату за поставленный товар.
ЧТО НЕОБХОДИМО ЗНАТЬ О ВАЛЮТНОМ КОНТРОЛЕ.
Основные цели валютного контроля в том, чтобы не допустить утечки капитала за рубеж и не допускать незаконных операций. Банк проверяет каждую операцию на предмет соблюдения законодательства и может запросить необходимые документы или информацию.
Сразу уточню, у банка нет цели «вставить палки в колеса», скорее наоборот, банк заинтересован в развитии бизнеса для своих клиентов и оказывает всестороннюю поддержку на всех этапах.
Давайте рассмотрим одно из самых важных требований валютного законодательства — репатриацию валютной выручки.
«Репатриация» означает возвращение на родину. То есть, экспортер обязан получить на свои счета в банке валютную выручку за экспортированный товар, а импортер – обеспечить возврат денежных средств, перечисленных за товар в виде авансовых платежей, если товар так и не был поставлен. Банк следит за тем, чтобы деньги всегда возвращались на родину в установленные сроки, в том или ином виде.
Что это за сроки, и как на них влиять, рассмотрим далее.
СРОКИ РЕПАТРИАЦИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПО ВНЕШНЕТОРГОВЫМ ДОГОВОРАМ ДЛЯ ВАЛЮТНОГО КОНТРОЛЯ.
Сроки репатриации в законодательстве не установлены. Каждая компания может самостоятельно определить сроки репатриации на основе условий договора.
Нужно запомнить два основных правила:
- В каждом внешнеторговом договоре обязательно должны быть указаны сроки исполнения обязательств или срок действия договора.
Без этого банк не проведет платеж. Хотя бы один критерий должен быть в тексте любого договора: либо срок действия, либо сроки исполнения обязательств сторонами.
- Сроки репатриации могут рассчитываться самостоятельно клиентом, принимая в расчет условия договора.
Это значит, что клиент банка может сам рассчитывать срок, но этот расчет не должен противоречить условиям договора. Если клиент сам не рассчитывает срок, банк может сделать это самостоятельно на основании информации из договора, или банк может запросить расчет у клиента.
Например, экспортный договор, в котором прописано, что товар будет оплачен не позднее 180 дней с даты получения товара покупателем. В этом случае, клиент может установить срок репатриации 190 дней, так как закладывает срок для банковского перевода, если тот будет совершен в «последний момент». Самое главное, что это был разумный срок и не превышал срока действия договора. Если в дальнейшем деньги не придут в указанный срок, возникнет нарушение. Чтобы этого избежать, можно составить дополнительное соглашение с контрагентом о том, что сроки оплаты продлеваются, и указать новый срок.
На основании этого дополнительного соглашения можно будет поменять сроки репатриации в банке.
Если информация о сроках исполнения обязательств в договоре отсутствует, то должен быть установлен срок действия договора. В этом случае для расчета срока репатриации можно установить срок в пределах срока действия самого договора.
Если срок действия договора не установлен, важно, чтобы сроки исполнения обязательств были четко зафиксированы.
Давайте разберем на примерах, что это значит.
Есть отличия при работе с экспортом и импортом. Разберем каждый вариант отдельно.
Экспорт
Сроки исполнения обязательств (при экспорте) – это сроки получения на свои счета денежных средств за поставленные товары.
Например, вот такая формулировка подойдет для экспортного договора
- Срок оплаты поставленного товара – 100 дней с момента отгрузки товара со склада поставщика.
- Срок поставки — 10 дней с момента получения 100 % предоплаты.
Импорт
Сроки исполнения обязательств (при импорте) — это сроки поставки товара и сроки возврата аванса в случае, если товар так и не будет поставлен.
КАК ПРАВИЛЬНО УКАЗЫВАТЬ СРОКИ РЕПАТРИАЦИИ ВАЛЮТНОЙ ВЫРУЧКИ ИЛИ СРОК ВОЗВРАТА АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
Импорт
При переводе валюты в качестве предоплаты за товар по импортным договорам, поставленным на учет, банк должен указать срок репатриации. В этом случае сроком репатриации будет срок возврата аванса в случае непоставки товара. Срок возврата аванса будет являться крайним сроком, когда можно получить товар или получить назад предоплату без нарушений.
Срок может быть четко прописан в условиях договора. Например: «срок возврата аванса 180 дней с момента платежа». В этом случае банк поставит эту дату, если вы сами не предоставите расчет срока в банк.
Как говорил ранее, рассчитать срок вы всегда можете самостоятельно, но опираясь на условия договора. Поэтому в указанном примере, можно добавить срок банковского перевода, особенно если платеж идет через несколько банков-корреспондентов, рассчитав срок репатриации как 190 дней.
Срок может быть четко не определен. Например: «в случае непоставки товара в срок, поставщик возвращает авансовый платеж в течение 10 дней с момента получения требования о возврате». В этом случае вы можете сами рассчитать срок возврата аванса и сообщить об этом в банк при проведении платежа.
При этом вы можете указать любой срок, ограничиваясь сроком действия договора.
Экспорт
Срок репатриации при экспорте указывается в СПД (справка о подтверждающих документах).
Если вы отправляете товар и еще не получили полную оплату за него, то есть, вам заплатят после поставки, или вам внесли частичную предоплату и часть денег вы ждете после поставки товара, в этих случаях вы подаете справку о подтверждающих документах и в ней указываете ожидаемый срок. Этот срок и будет крайним сроком, не позднее которого вы должны получить указанную в справке сумму (либо получить обратно свой товар).
Обратите внимание, СПД на таможенные декларации подается только если не было полной предоплаты за отгружаемый товар (при экспорте), и если была предоплата за ввозимый товар (при импорте).
Экспорт – вы получили полную предоплату за товар. СПД на таможенную декларацию делать не нужно. Если предоплата неполная или ее не было, то нужно сделать СПД.
Импорт – вы не перечисляли предоплату, оплачивать товар будете после поставки. СПД на таможенные декларации делать не нужно. Если вносили хотя бы часть предоплаты, нужно сделать СПД.
Это относится только поставкам за пределы таможенной территории ЕАЭС. По поставкам в пределах ЕАЭС (Казахстан, Беларусь, Армения и Киргизия) без оформления таможенных деклараций, СПД подается во всех случаях.
ЧТО ДЕЛАТЬ, ЕСЛИ НАРУШЕНЫ СРОКИ
За нарушение сроков репатриации штраф может составит 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки от суммы непоступивших денежных средств. Если контрагент вам вообще не заплатит (при экспорте) или не поставит товар и не вернет аванс (при импорте), то штраф может достигать до 100% от неполученной суммы.
Бывает ситуация, когда вы не можете получить товар или деньги за отправленный товар к установленному сроку репатриации, тогда необходимо сделать корректировку сроков репатриации.
Если в договоре вы четко прописали сроки возврата аванса (при импорте), или сроки оплаты поставленного товара (при экспорте), необходимо заключить дополнительное соглашение к внешнеторговому договору о том, что вы переносите данный срок. В нем укажите причину и новый срок.
Если в контракте сроки зафиксированы не четко, как было приведено в примерах выше, и изначально вы сами рассчитывали этот срок, предоставив эту информацию в банк, то можно снова написать в банк письмо о том, что сроки изначально были рассчитаны вами некорректно и предоставить новые, корректно рассчитанные сроки. Банк обязан принять данное письмо и внести изменения. Для удобства в этом случае вы можете в качестве срока репатриации указывать конец срока действия договора.
Например, если договор действует до 31.12.2022 и в нем не прописаны четко сроки репатриации, вы можете написать, что просите считать таким сроком 31.12.2022.
Важно понимать, что нарушения касаются только неполучения с нашей стороны. Если контрагент не получил оплату в полном объеме или не получил часть оплаченного товара, нарушений не предусмотрено.
КАК ИЗБЕЖАТЬ НАРУШЕНИЙ ВАЛЮТНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Хочу дать несколько практических советов, как избежать нарушения валютного контроля и штрафов.
- Если вы работаете по импортному контракту, который стоит на учете в банке, рекомендую после каждого проведенного платежа сверять ВБК (ведомость банковского контроля). Это нужно для того, чтобы посмотреть с каким кодом валютной операции прошел платеж, и какой срок возврата аванса указал сотрудник банка при проведении платежа. Так как эту информацию банк указывает самостоятельно, исходя из условий договора, может возникнуть ошибка, которая впоследствии приведет к нарушению сроков и придется ее исправлять.
- Если есть возможность, то указывать в контракте сроком репатриации срок действия договора. То есть, если договор действует до 31.12.2023, то написать, что срок исполнения обязательств сторонами 31.12.2023. В этом случае будет очень удобно, что все платежи по договору имеют один срок репатриации и, достаточно будет следить за общим сальдо расчетов, не обращая внимание на конкретные даты к тому или иному платежу.
- Если возникают нарушения, банк отправляет данные в ЦБ примерно через 2 месяца с даты нарушения. До этого можно исправить ситуацию, если скорректировать сроки, код валютной операции или СПД. Обычно, если по договору прошел уже не один платеж, и подано большое количество СПД, разобраться трудно, но в большинстве случаев все можно исправить и избежать штрафов. По опыту скажу, что можно решить практически любую ситуацию, если вовремя обратить внимание и принять меры.
Надеюсь, мои советы и рекомендации будут вам полезны. Будьте внимательны, и удачных вам сделок.
Всеволод Орехов
Руководитель направления ВЭД
АО «Тинькофф Банк»
e-mail: [email protected]
2018-2022 ВЭД: обучение и консультации
ИП Кривошеева Татьяна Александровна, ОГРН 319774600177121, Москва
Политика конфиденциальности | Публичная оферта
Как отразить экспорт товара в бухгалтерском и налоговом учётах
Учёт у экспортёров имеет свои особенности. Рассказываем, как отражать экспортные операции в бухгалтерском и налоговом учётах, как учесть курсовые разницы при пересчёте валюты и рассматриваем особенности налогообложения экспорта товаров.
Бухучёт экспорта товаров
Вести бухучёт валютных операций по правилам ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» обязаны все организации-экспортёры, независимо от режима налогообложения. ИП от такой обязанности освобождены.
Учёт операций по валютному счёту
- 52.1 — для валютных счетов, открытых в российских банках;
- 52.2 — для зарубежных счетов.
- транзитный — внутрибанковский счёт, который открывается автоматически вместе с текущим, нужен для контроля поступлений иностранной валюты;
- текущий — на него деньги зачисляются после транзитного счёта.
Как отразить выручку от продажи на экспорт
Экспортная выручка в бухучёте — это доход от обычных видов деятельности. Её отражают по дебету счёта 52 датой перехода права собственности на товар к покупателю.
Момент, в который право собственности перейдёт к покупателю, обычно чётко прописывают в договоре. Но можно просто указать в условиях, законодательством какой страны руководствоваться для его определения.
Если право собственности переходит на дату отгрузки и в договоре предусмотрено, что покупатель оплачивает товар после его получения, реализация на экспорт отражается следующими проводками.
- Дт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Кт 90.1 «Выручка» — признана выручка от реализации товаров (на дату перехода права собственности).
- Дт 52 «Валютные счета» Кт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» — поступила оплата от покупателя товаров (на дату оплаты).
Предоплата не признаётся в бухучёте доходом. Если по условиям договора покупатель должен её внести, полученный платёж нужно отразить как кредиторскую задолженность.
При получении предоплаты проводки будут такие.
- Дт 52 «Валютные счета» Кт 62 «Расчёты по авансам полученным» — поступила предоплата (на дату поступления платежа).
- Дт 62 «Расчёты с покупателями» Кт 90.1 «Выручка» — отражена выручка от продажи товара (на дату перехода права собственности).
- Дт 62 «Расчёты по авансам полученным» Кт 62 «Расчёты с покупателями» — зачтена полученная ранее предоплата.
Когда право собственности переходит после полной оплаты товара, датой поступления платежа нужно сделать две записи.
- Дт 52 «Валютные счета» Кт 62 «Расчёты с покупателями» — на валютный счёт поступили денежные средства от покупателя.
- Дт 62 «Расчёты с покупателями» Кт 90.1 «Выручка» — отражена выручка от реализации товаров.
Если при этом предусмотрена предоплата, проводки будут такими.
- Дт 52 «Валютные счета» Кт 62 «Расчёты по авансам полученным» — поступила предоплата в иностранной валюте (на дату поступления денежных средств).
- Дт 52 «Валютные счета» Кт 62 «Расчёты с покупателем» — поступила полная оплата от покупателя (на дату перехода права собственности).
- Дт 62 «Расчёты с покупателем» Кт 90.1 «Выручка» — отражена выручка от продажи товара.
- Дт 62 «Расчёты по авансам полученным» Кт 62 «Расчёты с покупателем» — зачёт полученной ранее предоплаты.
Как учесть курсовые разницы
- Дату совершения операции в иностранной валюте.
- При составлении бухгалтерской отчётности (на последний день каждого месяца, квартала или года).
Полученные авансы и предоплату переводят в рубли только на дату их поступления и в дальнейшем не пересчитывают.
Из-за изменений официального курса иностранной валюты к рублю могут появиться курсовые разницы двух видов.
- Положительная курсовая разница — если курс вырос со дня предыдущего перевода в рубли. Её учитывают в прочих доходах и отражают проводкой Дт 62 «Расчёты с покупателем» Кт 91.1 «Прочие доходы».
- Отрицательная курсовая разница — если курс, наоборот, снизился. Входит в прочие расходы и отражается проводкой Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 62 «Расчёты с покупателем».
Расчёт курсовых разниц можно оформить бухгалтерской справкой или разработать свою форму первички и закрепить её в учётной политике. Для покупателя документы на курсовые разницы составлять не нужно.
По условиям договора курс валюты может быть фиксированным. Тогда расчёты нужно сделать по этому курсу, а не по курсу ЦБ РФ. Курсовых разниц в таком случае не будет.
Списание стоимости приобретения товара
Одновременно с отражением в бухучёте выручки нужно списать стоимость приобретения экспортированных товаров. Делают это по тем же правилам, что и при продаже товаров на территории России.
Списать можно одним из методов, закреплённых в учётной политике для целей бухучёта:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО).
Если переход права собственности на товары был в момент отгрузки, то списание отражают проводкой Дт 90.2 «Себестоимость продаж» Кт 41 «Товары».
Если право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю после их оплаты или выполнения какого-то другого условия (например, пересечения границы):
- Дт 45 «Товары отгруженные» Кт 41 «Товары» — покупателю отгружен товар;
- Дт 90.2 «Себестоимость продаж» Кт 45 «Товары отгруженные» — списана стоимость приобретения реализованного товара.
Налоговый учёт при экспорте товаров
НДС
Операции по реализации товаров на экспорт облагаются НДС по ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ). Чтобы применить нулевую ставку, нужно подтвердить факт вывоза товаров за пределы РФ.
Список подтверждающих документов приведён в ст. 165 НК РФ. Он зависит от того, куда экспортируется товар: в страны ЕАЭС или за пределы территории ЕАЭС.
При экспорте за пределы территории ЕАЭС потребуютсяследующие документы.
- Копия или оригинал экспортного контракта (договора). Если в договоре предусмотрено несколько поставок с оформлением отдельных документов, то подавать его при каждой отгрузке не нужно. Достаточно приложить уведомление с реквизитами документа, с которыми вы ранее отправляли контракт.
- Таможенные декларации (их копии или реестры) с отметками российской таможни.
Подать их нужно в налоговую инспекцию вместе с деклараций по НДС не позднее 180 календарных дней с момента проставления таможней отметки «Вывоз разрешён».
Если налоговики увидят несоответствия в основных документах, то могут запросить дополнительные — транспортные, товаросопроводительные и другие. Их нужно подать в течение 30 календарных дней с момента запроса.
При экспорте в страны ЕАЭС потребуютсяследующие документы.
- Копия или оригинал экспортного контракта (договора).
- Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от вашего иностранного покупателя (копия или электронный реестр).
Срок подачи в ИФНС — не позднее 180 календарных дней со дня отгрузки товаров.
Если вы опоздали с подтверждением экспорта, нужно уплатить НДС по общим ставкам. Для этого выполните следующие действия.
- Оформите счёт-фактуру с НДС 10 или 20%.
- Зарегистрируйте его в доплисте книги продаж за квартал, в котором отгрузили товар.
- За этот же период сдайте уточнённую декларацию.
Кроме НДС, придётся заплатить пеню, которая возникнет из-за того, что вы начислили налог позже отгрузки товара.
Право подтвердить экспорт сохранится за вами в течение трёх лет с момента окончания квартала, в котором была отгрузка товара.
Если не хотите собирать пакет документов, можно отказаться от льготной ставки 0% и применять общую — 10% или 20%. Для этого подайте в налоговую заявление произвольной формы. Срок подачи — до 1-го числа квартала, с которого планируете отказаться от нулевой ставки.
После отказа применять её нельзя минимум 12 месяцев.
Но при экспорте товаров в страны ЕАЭС отказаться от нулевой ставки вы не сможете, так как в этом случае нужно руководствоваться Договором о Евразийском экономическом союзе. В нём, в отличие от НК РФ, отказ не предусмотрен.
Налог, который вы уплатили при приобретении экспортированных товаров (входной НДС), можно принимать к вычету (п. 3 ст. 172 НК РФ).
Порядок вычета НДС зависит от применяемой ставки налога и от вида экспортируемых товаров. Так, уплаченные суммы НДС можно возместить в обычном порядке, прописанном в ст. 176 и ст. 176.1 НК РФ, если вы:
- отказались от ставки 0%;
- экспортируете несырьевые товары, принятые на учет с 01.07.2016;
- экспортируете товары, которые считаются сырьевыми, но не включены в Перечень, утв. Постановлением Правительства РФ № 466 от 18 апреля 2018 г.
При этом все необходимые для вычета условия должны быть соблюдены — налог предъявлен поставщиком, товары используются для облагаемой НДС деятельности, приняты на учёт, получен правильно оформленный счет-фактура или универсальный передаточный документ.
По экспорту сырьевых товаров право на вычет НДС возникает в один из двух моментов.
- На последний день квартала, в котором собрали документы для подтверждения льготной ставки 0%.
- На день отгрузки товара, если факт вывоза товара из России не подтвердили. В этом случае нужно применять общие ставки НДС — 10% или 20%.
Юрлица и ИП, которые работают на спецрежимах или получили освобождение от НДС по ст. 145-145.1 НК РФ, не начисляют НДС и не применяют ставку 0%.
Налог на прибыль
В налоговом учёте экспортную выручку от продажи товара отражают в составе доходов от реализации. Какой датой отразить доходы, зависит от выбранного способа ведения учёта доходов и расходов.
- Метод начисления — доходы учитывают на дату реализации товара (перехода права собственности на него), независимо от факта оплаты. На эту дату иностранную валюту нужно пересчитать в рубли, чтобы определить сумму дохода (за исключением аванса — его рассчитывают по курсу ЦБ РФ на дату получения).
- Кассовый метод — доходы признаются по факту поступления денег на валютный счёт. Сумму определяют пересчётом полученной иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения платежа.
При методе начисления из-за колебаний курса иностранной валюты могут возникать курсовые разницы, которые учитывают так:
- положительные — в составе внереализационных доходов;
- отрицательные — во внереализационных расходах.
При кассовом методе учёта курсовых разниц не будет. Предоплату, если она предусмотрена договором, включают в доходы на дату получения.
При методе начисления авансы и предоплата (в том числе частичная) не признаются доходом для налога на прибыль. В этом случае, если товар экспортируют на условиях 100%-ной предоплаты, курсовой разницы не будет.
При расчёте налога на прибыль доходы от экспорта товаров можно уменьшить на расходы, связанные с их приобретением и реализацией. Для этого, как и при реализации на территории РФ, они должны быть:
- экономически обоснованы;
- документально подтверждены;
- направлены на получение дохода.
Подарок для наших читателей — чек-листы с вариантами законной оптимизации налогообложения на ОСНО и УСН. Больше сорока способов легально снизить налоговую нагрузку!
- экспорт
- бухгалтерский учет
- налоговый учет
- внешнеэкономическая деятельность
- налог на прибыль
- НДС
- курсовые разницы
- валюта
- мое дело
- Мое Дело.Бюро
Учет экспортных/импортных операций: в чем чаще всего ошибаются бухгалтеры
Я постоянно консультирую коллег — бухгалтеров сторонних организаций по вопросам отражения экспортно/импортных операций на счетах учета. Решила упорядочить свой опыт и собрать в этой статье те вопросы, которые наиболее часто задают бухгалтеры и дать на них ответы. Читайте, возможно, эта информация принесет пользу для вас в вашей работе.
Какие валютные операции могут проводить хозяйствующие субъекты?
- проводить операции через банковские счета уполномоченных банков, либо через счета в банках, расположенных за пределами Российской Федерации;
- предоставлять в уполномоченный банк документы, связанные с проведением валютной операции;
- при расчетах с нерезидентами проводить репатриации валютной выручки.
Какие документы, связанные с проведением валютной выручки, нужно предоставлять в уполномоченный банк?
С 2018 года согласно инструкции ЦБ от 16.08.2017 г. № 181-И отменены паспорта сделок и справки о валютных операциях. Поэтому сегодня для проведения валютных операций в банк необходимо предоставлять документы, которые служат основанием для проведения валютной операции, например, договор и/или документы, подтверждающие факт передачи товаров (работ, услуг). Если договор/контракт поставлен на учет в банке, а он ставится на учет в случаях, если сумма обязательств по нему больше или равна 3 млн. руб. для импортных контрактов и 6 млн. руб. для экспортных контрактов, то необходимо предоставлять в валютный отдел банкасправку о подтверждающих документах.
Как учитывать экспортные/импортные операции на счетах бухгалтерского и налогового учета?
Как вы знаете, экспорт товара облагается НДС по ставке 0%, что должно быть отражено в учете экспортных операций вашей организации. Чтобы подтвердить право применения «нулевой» ставки НДС необходимо в ИФНС предоставить копии договора поставки и таможенной декларации. Срок подтверждения ставки 0% составляет 180 дней со дня разрешенного выпуска товаров, указанного в таможенной декларации.
Если срок истек, а документы в срок не предоставлены, то необходимо начислить НДС и сдать уточненную декларацию по НДС за квартал, в котором произошла отгрузка.
Импортные операции по ввозу товаров на территорию РФ признаются объектом обложения НДС. В данном случае налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости товаров и подлежащей уплате таможенной пошлины.
Уплатить НДС необходимо в срок с момента регистрации таможенной декларации и до момента выпуска товаров таможенным органом.
Сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на территорию РФ после принятия их к учету, принимается к вычету, но при условии наличия первичных документов и документов, подтверждающих фактическую уплату НДС.
Экспорт
Импорт
Выручка от продажи товаров признается на дату перехода права собственности от организации к покупателю и отражается проводкой
Дт 62 Кт 90.1
стоимость проданных товаров учитывается в себестоимости продаж
Дт 90.2 Кт 41
таможенный сбор учитывается в составе прочих расходов
Дт 91.2 Кт 60 (76)
Приобретение товаров принимается к учету по фактической себестоимости.
Дт 41 Кт 60
уплата НДС отражается
Дт 76 Кт 51
на основании таможенной декларации отражен НДС, уплаченный при ввозе
Дт 19 Кт 76
произведены расчеты с поставщиком
Дт 60 Кт 52
Курсовые разницы, возникающие на дату осуществления расчетов отражаются в составе прочих доходов или расходов в корреспонденции со счетом 52
Какими документами в программе 1С отражать данные операции?
Экспорт
1. Документ «Реализация товаров» со ставкой НДС 0% , сумма всего по документу должна равняться сумме по ГТД строки 22;
2. На основании «Реализации товаров» создаётся документ «Таможенная декларация (экспорт)», в которой указывается код операции по НДС, вид транспорта, сопроводительный документ;
3. Таможенный сбор списывается документом «Бухгалтерская справка».
Импорт
1. Документ «Поступление товара», в котором сумма всего по документы должна равняться сумме по ГТД строки 22;
2. На основании «Поступления товара» создается документ «Таможенная декларация (импорт)», в которой отражается суммы таможенного сбора, таможенной пошлины, таможенный НДС и таможенная стоимость. Обратите внимание, что в таможенную стоимость могут быть включены транспортные расходы до границы согласно условиям поставки по Инкотермс 2010
В случае, если импортируются товары из государств — членов ЕАЭС на основании документа «Поступление товара» создается документ «Заявление о ввозе товаров»
Как место оказания услуги влияет на исчисление налогов?
При импорте, экспорте работ (услуг) необходимо понимать, что является местом оказания услуг согласно статьи 148 НК РФ. Является ли территория РФ местом реализации услуг для целей исчисления НДС?
Если местом оказания услуги считается Российская Федерация, то организация является налоговым агентом по НДС, обязанностью которой является необходимость уплаты НДС за «своего» контрагента — нерезидента в ИФНС, где стоит на учета сама организация. К таким услугам, например, относится оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг.
Обратите внимание также на то, что при перечислении поставщику услуг денежных средств необходимо руководствоваться положениями п. 1 и п.п 4 п. 2 ст. 310 НК РФ, а именно: налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ НК.
К таким доходам относятся доходы иностранной организации, полученные от источников в РФ. Например, при выплате дохода от продажи доли в уставном капитале российской организации, более 50% активов которой состоит из находящегося на территории РФ недвижимого имущества или процентный доход, выплаченный российской организацией по договору займа иностранной организации или доходы от международной перевозки, при этом под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ.
Исключение составляют случаи выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ при условии предоставления иностранной организацией подтверждений налоговому агенту т.е. сертификат резидентства, предусмотренного в п. 1 ст. 312 НК РФ.
Форму налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных согласно положений ст. 285, п. 3, 4 ст. 289, п. 4 ст.
310 НК РФ необходимо представить в налоговый по итогам отчетного периода — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;- по итогам года — не позднее 28 марта следующего года.
С моей точки зрения, если вы как бухгалтер примените данные советы и разъяснения, то проблем в учете экспортных/импортных операций у вас возникнуть не должно.
- экспорт продукции
- импорт продукции
- валютные операции
- НДС
Валютный контроль при переводе денег за границу
Валютный контроль при переводе денег за границу в соответствии с законодательством РФ осуществляется в отношении транзакций с участием физлиц и юрлиц, имеющих статус валютных резидентов и нерезидентов. Основная его цель — предотвращение нелегального оттока финансовых ресурсов из страны посредством проверки законности операций, совершаемых субъектами внешнеэкономической деятельности. Рассмотрим более подробно специфику валютного контроля, а также сопоставим российские нормы права, регулирующие соответствующие правоотношения, с теми, что действуют в других странах.
- Объекты валютного контроля при переводе денег за границу
- Валютное регулирование переводов физлиц-резидентов
- Валютные сделки при импорте: нормативное регулирование
- Расчеты с зарубежными партнерами: вместо паспорта сделки
- Переводы юрлиц за рубеж: структура расчетного документа
- Зарубежный опыт валютного контроля
- Итоги
Объекты валютного контроля при переводе денег за границу
Основными участниками валютных операций, связанных с переводом денежных средств за рубеж, можно назвать:
- Валютных резидентов — физлиц (граждан, непрерывно проживающих за пределами России в течение не более чем одного года).
Данные лица могут осуществлять денежные переводы за границу, представленные следующими основными законными способами:
- через специализированные платежные системы (например, Western Union), неспециализированные (WebMoney, QIWI, PayPal), а также через банки в пользу других физлиц (знакомых, родственников);
- перечислением средств в пользу юрлиц через банки и платежные системы (например, при оплате товаров в интернет-магазине).
- Валютных резидентов-юрлиц (всех юрлиц, зарегистрированных в РФ).
Основные операции, отражающие факт перевода денежных средств за границу:
- перечисление денежных средств контрагентам (поставщикам, кредиторам, заемщикам);
- различные выплаты физлицам (например, наемным работникам за рубежом);
- перечисление различных пошлин, сборов в зарубежные государственные структуры.
Практически во всех случаях данные операции можно провести законно только через банки либо через имеющие лицензию ЦБ небанковские кредитные организации (данный статус имеют многие российские неспециализированные платежные системы — например, «Яндекс.Деньги»).
- Валютных нерезидентов:
- физлиц, непрерывно проживающих за пределами России в течение одного года и более;
- всех юрлиц, зарегистрированных не в РФ, но фактически ведущих хозяйственную деятельность в нашей стране либо взаимодействующих с валютными резидентами РФ.
Данные лица, в принципе, могут осуществлять все те же основные операции, связанные с переводом денег за границу, что и резиденты.
В практике трансграничных денежных переводов также могут задействоваться механизмы, не регламентированные или крайне поверхностно регламентированные российским законодательством. В числе таковых — использование анонимных платежных систем, криптовалют, платежных систем игровых порталов.
По очевидным причинам их задействования в бизнесе нужно избегать. Что касается законных механизмов перевода денежных средств за границу — их применение достаточно детально регламентируется российскими правовыми актами в рамках отраслей права, связанных с валютным контролем.
ВАЖНО! Согласно федеральному закону от 31.07.2020 № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах…» крупные операции с использованием криптовалюты должны быть задекларированы. Нарушения этой правовой нормы влекут административную, а в отдельных случаях и уголовную ответственность.
В любом случае те или иные валютные транзакции должны быть разрешены или прямо не запрещены законодательством, прежде всего — положениями закона «О валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ.
Узнать о том, какие валютные транзакции разрешены в РФ, а какие — запрещены, вы можете в статье «Валютные операции между резидентами и нерезидентами».
Рассмотрим специфику валютного регулирования самых распространенных операций по переводу денег за границу:
- физлицами-резидентами при переводе денежных средств другим физлицам — резидентам (знакомым, родственникам) или на собственные счета за рубежом;
- юрлицами при взаимодействии с иностранными поставщиками товаров.
Валютное регулирование переводов физлиц-резидентов
Итак, в числе самых распространенных сценариев перевода денег за границу физлицом — отправка гражданином РФ (или иным валютным резидентом — физлицом) денежных средств со своего счета в российском банке на счет получателя-резидента в иностранном банке.
Данная операция может быть осуществлена:
- без ограничений по сумме — если отправитель и получатель являются близкими родственниками: супруги, родители и дети, бабушки-дедушки и внуки, братья и сестры (подп. 12, 17 п. 1 ст. 9 закона № 173-ФЗ);
- с ограничением в 5 000 долларов США — в других случаях.
В первом случае банк может запросить у отправителя денежных средств документы, подтверждающие родство с получателем, например копию паспорта получателя, свидетельства о браке, рождении.
Перевод денежных средств от российских физлиц-резидентов другим физлицам, которые проживают за рубежом, через специализированные системы, такие как Western Union, осуществляется в соответствии с теми же нормами права в сфере валютного регулирования, что регламентируют переводы через кредитно-финансовые организации.
Другая распространенная валютная операция с участием физлиц-резидентов — отправка ими денежных средств со счета в российском банке на собственный счет в зарубежном кредитном учреждении.
Ограничений на сумму таких переводов законодательство РФ не устанавливает. Однако обязывает физлиц, осуществляющих данные транзакции, предъявлять банку уведомление по установленной форме об информировании налоговой инспекции о наличии счета за рубежом (п. 4 ст.
12 закона № 173-ФЗ). Данное уведомление достаточно показать банку один раз — при последующих переводах он его запрашивать не будет.
Если физлицо-резидент отправляет перевод нерезиденту за границу — никаких ограничений на данную операцию не устанавливается (ст. 6 закона № 173-ФЗ). Аналогично если денежные средства направляются за рубеж нерезидентом для резидента или другого нерезидента (ст.
10 закона № 173-ФЗ).
Валютные сделки при импорте: нормативное регулирование
В случае с юридическими лицами к наиболее распространенным операциям, отражающим перевод денежных средств за границу, можно отнести оплату фирмами поставок импортируемых товаров.
Валютные сделки между резидентами, предмет которых — импорт товаров в РФ, не входит в список разрешенных по закону № 173-ФЗ. Поэтому единственным законным типом контрагентов российской фирмы, осуществляющей импорт товаров, может быть иностранное лицо-нерезидент.
По объемам капитала, выводимого в рамках соответствующих сделок, российским законодательством ограничений не установлено. В этом смысле полноценно действует норма ст. 6 закона № 173-ФЗ, по которой операции между валютными резидентами и нерезидентами РФ в общем случае осуществляются свободно.
Вместе с тем экспортно-импортные отношения с участием российских фирм находятся в юрисдикции иных источников права — в частности, инструкции ЦБ РФ «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций…» от 16.08.2017 № 181-И. Данный нормативный акт устанавливает достаточно большой объем обязательств российских организаций по оформлению импортных сделок с зарубежными партнерами.
Расчеты с зарубежными партнерами: вместо паспорта сделки
Паспорт сделки не оформляется с 1 марта 2018 г.
Вместо оформления паспорта сделки необходимо поставить на учет в банке (п. п. 4.1, 4.2 Инструкции № 181-И от 16.08.2017):
- импортный контракт, кредитный договор, сумма обязательств по которым эквивалентна 3 млн руб. и более;
- экспортный контракт, сумма обязательств по которому эквивалентна 6 млн руб. и более.
Суммы обязательств определяются по официальному курсу иностранных валют на дату заключения контракта (кредитного договора) или последнего соглашения об изменении суммы обязательств по нему (п. 4.2 Инструкции № 181-И).
В какой срок контракт (кредитный договор) необходимо поставить на учет в банке, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Банк УК принимает контракт (кредитный договор) на учет не позднее рабочего дня, следующего за днем представления документов для учета, присваивает ему уникальный номер. Порядок присвоения уникального номера установлен в Приложениях № 4 и № 5 к Инструкции № 181-И (п. п. 5.5 и 5.8 указанной Инструкции).
Переводы юрлиц за рубеж: структура расчетного документа
Для того чтобы перевести деньги за рубеж, оплатить поставки по импорту, российский резидент передает в банк расчетный документ. Существует ряд требований к его заполнению — также установленных инструкцией № 181-И.
Прежде всего в реквизите «Назначение платежа» расчетного документа необходимо отразить корректный код валютной операции — в соответствии с перечнем кодов, зафиксированных инструкции № 181-И.
Код должен быть указан особым способом — с использованием фигурных скобок и аббревиатуры VO. Например, код обозначает, что резидент переводит нерезиденту за рубеж деньги в виде предоплаты за поставку товаров.
Расчетный документ должен отражать назначение платежа, а также соответствовать тем сведениям, что содержатся в других документах, которые представлены в банк резидентом.
Как отобразить комиссию банка за валютный контроль в бухгалтерском и налоговом учете, узнайте в готовом решении от «КонсультантПлюс». Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
Зарубежный опыт валютного контроля
Какие примечательные факты можно рассмотреть, изучая регулирование валютного контроля в зарубежных странах?
Если говорить, к примеру, о ближайшем соседе России и партнере нашей страны по ЕАЭС — Казахстане, то главный нормативный акт РК в данной сфере — закон Республики Казахстан от 13.06.2005 № 57-III «О валютном регулировании» использует терминологию и правовые конструкции, очень близкие российскому закону № 173-ФЗ. Термины «резидент», «нерезидент», запреты и ограничения на валютные операции с их участием интерпретируются в законе РК № 57-III очень схоже с тем, как это осуществлено в российских источниках права.
Стоит отметить, что в одной из старых редакций указанного правового акта РК употреблялся и термин «паспорт сделки». Но сейчас он не применяется, равно как и соответствующий документ. Что касается сделок по импорту между резидентами и нерезидентами РК, то по смыслу п. 3-1 ст.
20 закона РК № 57-III мониторинг платежей, осуществляемых в рамках данных правоотношений, осуществляется на основе уведомлений, формируемых банками, которые производят расчеты. Таким образом, в данных областях валютного контроля те нормы, что определены законодательством Казахстана, можно назвать менее формализованными в сравнении с российскими.
Что же с опытом дальнего зарубежья?
Выше мы отметили, что российские резиденты, отправляющие денежные средства на свои счета за рубежом, обязаны уведомлять о наличии данных счетов ФНС РФ. Примечательно, что, к примеру, в США реализован похожий правовой механизм.
Любой американец, имеющий финансовый интерес или право подписи при использовании какого-либо финансового аккаунта за рубежом, обязан уведомлять о наличии данного аккаунта Министерство финансов США — но, правда, при условии, что сумма операций на зарубежном счете в течение года превышает 10 000 долларов.
Похожее правило действует в Бельгии. Граждане данного государства, подавая декларацию о возврате налогов, обязаны сообщать в Национальный банк Бельгии о наличии у них, у их супругов или детей банковского счета за рубежом.
Таким образом, законодательство РФ в части валютного контроля можно охарактеризовать как в значительной степени приближенное к стандартам, принятым в мире.
Итоги
Валютный контроль при переводе денежных средств за рубеж осуществляется по законодательству РФ в отношении как физических, так и юридических лиц. Схожие нормы права действуют в странах ближнего и дальнего зарубежья.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.