Налоговый вычет при оказании спонсорской помощи

В случае если спонсорским договором предусмотрено, что спонсируемый обязан распространять информацию (рекламу) о спонсоре или его продукции, то такая помощь признается возмездной спонсорской помощью, а расходы на оказание такой помощи представляют собой расходы на рекламу для спонсора.

3. НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ОКАЗАНИЯ ВОЗМЕЗДНОЙ СПОНСОРСКОЙ ПОМОЩИ 3.1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ Следует обратить внимание, что ныне действующий Закон о рекламе не говорит прямо о том, что спонсорский вклад является платой за рекламу, в связи с чем, у налогоплательщика существует риск того, что такой вклад не будет отнесен к расходам в целях налогообложения прибыли. Поэтому, в заключаемом договоре целесообразно не делать акцент на формулировках, позволяющих квалифицировать его как спонсорский, а лучше сделать договор на оказание чисто рекламных услуг. Налогоплательщик при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль вправе учесть затраты, связанные с оказанием спонсорской помощи на условиях распространения рекламы о нем, при условии, что эти расходы будут являться экономически обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода (п.

1 ст. 252 НК РФ). Согласно п.п. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу приобретенных и реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

При этом, в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу делятся на две категории: нормируемые и ненормируемые.
В полном объеме при налогообложении прибыли могут быть учтены следующие расходы (ненормируемые расходы):
— на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
— на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
— на участие в выставках, ярмарках, экспозициях,
— оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов,
— изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации,
— на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Существуют также нормируемые расходы, которые могут уменьшать налогооблагаемую прибыль в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

К данным расходам, в частности, относятся расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором — четвертом пункта 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода. 3.2. НДС Как и в случае оказания спонсором безвозмездной спонсорской помощи, возмездная спонсорская помощь в виде передачи товаров (работ, услуг) признается объектом налогообложения по НДС согласно ст.

146 НК РФ. Однако у данного вида спонсорской помощи есть некоторые особенности, связанные с возможностью применения спонсором вычета по НДС.
Поскольку возмездная спонсорская помощь оказывается спонсором в обмен на оказание ему спонсируемым услуг рекламного характера, такой договор с гражданско-правовой точки зрения следует квалифицировать как договор возмездного оказания рекламных услуг. В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров, работ и услуг на территории РФ.

Под реализацией услуг при этом Налоговый кодекс РФ понимает возмездное оказание услуг одним лицом другом лицу. Таким образом, у спонсируемого возникает объект налогообложения по НДС, т.е. он обязан начислить налог на стоимость оказываемых рекламных услуг и предъявить его к оплате спонсору. Следовательно, денежные средства спонсора, направленные на оказание спонсорской помощи должны включать в себя и НДС.

НДС, уплаченный при приобретении услуг и выполнении работ по размещению рекламы, спонсор может принять к вычету при выполнении требований, установленных ст. ст. 171 и 172 НК РФ. В частности, в соответствии с п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, при условии использования этих товаров (работ, услуг) при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Кроме того, для осуществления права на вычет у спонсора должен быть счет-фактура, выставленный спонсируемым в течение 5 дней с момента оказания услуг (то есть, с момента подписания акта об оказанных услугах). Также, сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в платежных документах, подтверждающих перечисление спонсором денежной помощи. В случае, если спонсорский договор будет содержать общий перечень оказываемых спонсору рекламных услуг без выделения сумм НДС по ним, спонсору будет очень сложно доказать правомерность применения вычета по НДС. Кроме того, согласно п. 7 ст. 171 НК РФ спонсор вправе произвести вычет по НДС лишь по нормируемым видам рекламных расходов и только в доле, соответствующей норме 1% от выручки за соответствующий налоговый период.

Сумма НДС, пропорциональная величине сверхнормативных рекламных расходов, не может быть принята к вычету, а также учтена в расходах по налогу на прибыль (п. 1 ст. 170 НК РФ).

ПРИМЕР 7 . Юридическое лицо, применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» заключило спонсорский договор со спортивной городской школой, согласно которому во время спортивных соревнований данная школа будет распространять рекламу о спонсоре в виде ношения спортивной формы в логотипом товарного знака спонсора и надписи на одежде с указанием в словесном выражении имени спонсора.

А) Единый налог при применении УСН В соответствии с п.п. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, налогоплательщик, применяющий УСН, в данном случае уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с рекламой своего товарного знака.

При этом согласно п. 2 ст. 346.16. такие расходы учитываются в порядке, предусмотренном для учета расходов для налога на прибыль в ст. 264 НК РФ. Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором — четвертом п. 4 ст.

264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. Данное правило означает, что затраты спонсора на размещение своего логотипа на форме спортсменов будут учитываться при расчете налога не полностью, а лишь в строго ограниченном размере, не превышающем 1 процент выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Спонсору необходимо учитывать, что распространяемые спонсируемым лицом сведения о нем должны позволить определить действительного спонсора мероприятия, в противном случае он не сможет сформировать рекламные расходы. В связи с этим, спонсору в данном случае необходимо иметь грамотно составленный договор, чтобы его расходы на рекламу в дальнейшем были признанным налоговыми. Б) НДС
Как и в примере 2, организация не будет подпадать под уплату НДС на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ, как лицо, применяющее упрощенную систему налогообложения.

ПРИМЕР 8.
Общество с ограниченной ответственностью, находящееся на общей системе налогообложения выступило спонсором конкурса-выставки рисунков одаренных детей, перечислив на счет организатора выставки денежные средства. Организатором является некоммерческая организация, которая, в свою очередь предоставила право спонсору открыть от своего имени выставку, а также участвовать в церемонии поздравления победителей, представивших лучшие рисунки.

• Что выгоднее — спонсорство или благотворительность? (часть 1)
• Что выгоднее — спонсорство или благотворительность? ( часть 2)
• Что выгоднее — спонсорство или благотворительность? (часть 3)
• Что выгоднее — спонсорство или благотворительность? (часть 4)

• благотворительность
• спонсорская помощь
• вопрос-ответ

Особенности налогообложения спонсорской помощи при УСН

Налогообложение спонсорской помощи при УСН имеет некоторые особенности. Рассмотрим налоговые последствия получения и предоставления такой помощи. Но для начала разберемся с понятием спонсорства.

• Понятие спонсорства
• Последствия для «упрощенца» — получателя спонсорской помощи
• Налогообложение «упрощенца»-спонсора
• Итоги

Понятие спонсорства

Понятие спонсорства определяется в законе «О рекламе» от 13.03.2006 № 38-ФЗ. Согласно пп. 9 и 10 ст. 3 закона № 38-ФЗ спонсором является лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности.

А под спонсорской рекламой понимается реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней определенного лица как спонсора.

Эксперты справочно-правовой системы КонсультантПлюс выяснили, как заключить договор об оказании споснсорской помощи. Их ответ представлен в консультации, просмотреть которую можно, просто оформив пробный доступ. Это бесплатно.

Отсюда следует, что спонсорский вклад имеет целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон по предоставлению услуг рекламного характера. От спонсора — деньги или другие ресурсы, от спонсируемого — рекламная услуга. На это обратил внимание Минфин России в письме от 17.01.2013 № 03-03-06/4/5, разъясняя учет спонсорских вкладов для целей налогообложения прибыли.

Спонсорство нужно отличать от благотворительности, которая носит бескорыстный и безвозмездный характер (закон «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11.08.1995 № 135-ФЗ).

О том, как отражаются расходы на благотворительность при применении упрощенки, читайте в статье «Отражение расходов на благотворительность при УСН».

Последствия для «упрощенца» — получателя спонсорской помощи

Учитывая, что спонсорский вклад рассматривается как плата за рекламные услуги, в УСН его следует признать доходом, увеличивающим налоговую базу по единому налогу (п. 1 ст. 346.15, ст.

249–251 НК РФ, письмо Минфина России от 17.01.2013 № 03-03-06/4/5).

В бухучете «упрощенец» — получатель спонсорской помощи сделает следующие проводки:

• Дебет 50, 51 Кредит 62, субсчет «Авансы полученные» — на сумму поступившего спонсорского вклада;
• Дебет 62 Кредит 90-1 — на сумму выручки от оказания рекламных услуг;
• Дебет 90-2 Кредит 20 (44) — на сумму расходов по оказанию рекламных услуг;
• Дебет 62, субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 — на сумму зачтенного аванса.

Факт оказания рекламных услуг, как правило, подтверждается соответствующим актом.

Как учитывать на УСН отдельные поступления денежных средств, например, проценты по депозиту, возврат госпошлины или возмещение материального ущерба, включать или нет эти поступления в состав доходов, расскажет Готовое решение от КонсультантПлюс. Для изучения материала получите бесплатный пробный доступ к системе.

Налогообложение «упрощенца»-спонсора

Если «упрощенец» выступает спонсором, у него возникает вопрос об учете спонсорского вклада в расходах. Уменьшать единый налог при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», как известно, могут только расходы, поименованные в закрытом перечне в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при этом спонсорские вклады там прямо не указаны. Однако выше мы выяснили, что спонсорство подразумевает плату за рекламу.

Рекламные расходы в указанном перечне есть — подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, поэтому учесть спонсорские вклады при налогообложении возможно.

При этом нужно иметь в виду, что рекламные затраты «упрощенцы» учитывают по правилам, предусмотренным для налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16, п. 4 ст. 264 НК РФ).

А значит, их наверняка придется пронормировать. Сделать это нужно со всеми расходами, кроме случаев, когда реклама спонсора осуществляется:

• через СМИ (в том числе в печати, по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, либо при кино- и видеообслуживании;
• посредством световой и иной наружной рекламы, включая использование рекламных стендов и рекламных щитов;
• на выставках, ярмарках, экспозициях;
• в рекламных брошюрах и каталогах.

Особое внимание при этом следует уделить документальному подтверждению затрат — и в первую очередь для этого необходим акт на оказание рекламных услуг в счет спонсорского вклада. Также целесообразно иметь иные доказательства рекламирования (фотографии, видеозаписи и т. п., в зависимости от вида рекламы).

В бухучете вклад спонсора отразится следующими проводками:

• Дебет 60 (76) Кредит 50 (51) — на сумму перечисленных денежных средств;
• Дебет 44 (20) Кредит 60 (76) — на сумму признанных расходов.

Итоги

Спонсорский вклад имеет целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон по предоставлению услуг рекламного характера. Получатель спонсорской помощи учитывает ее в доходах, облагаемых единым налогом. Спонсор на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» может учесть затраты на спонсирование тех или иных мероприятий в качестве расходов на рекламу.

• НК РФ
• Федеральный закон от 13.03.2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе»

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Как работают налоговые вычеты за благотворительность и как их получить

Можно ли мотивировать людей чаще помогать благотворительным организациям? Одно из решений — налоговые вычеты. Объясняем, как людям и организациям, которые совершают пожертвования в пользу НКО, вернуть часть своих налогов

Эксперт: Константин Воробьев, юрист фонда «Нужна помощь»

Как физлицу получить налоговый вычет за благотворительность

Почти любой гражданин может вернуть часть уплаченного подоходного налога (НДФЛ), если совершал пожертвования в пользу некоммерческих организаций в предыдущие три года. Например, в 2024 году можно обратиться в налоговую службу для получения вычета за 2021, 2020 и 2019 годы. Вы не сможете получить вычет, если являетесь налоговым нерезидентом, а также если весь ваш доход получен от операций с ценными бумагами либо не облагается налогом по ставке 13% (например, если ваши доходы — дивиденды).

Получить обратно можно 13% от суммы благотворительных пожертвований (фактически совершенных и документально подтвержденных), но не более 25% от уплаченного НДФЛ.

К примеру, при заработной плате 100 тыс. руб. в месяц (1,2 млн в год), человек ежемесячно совершает пожертвования в размере 10 тыс. руб. в пользу благотворительных организаций (120 тыс. в год). Работодатель перечисляет с заработной платы НДФЛ в размере 13%, то есть 156 тыс. руб. в год. Теперь произведем вычет, уменьшив сумму доходов на расходы в рамках благотворительности: 1 200 000 – 120 000 = 1 080 000. Следовательно, сумма подлежащего уплате налога (13%) составит 140,4 тыс. руб. Значит, вернуть можно 15,6 тыс. рублей.

При этом максимальный размер налогового вычета составляет 300 тыс. руб. (1 200 000 * 0,25). А максимальная сумма возможного возврата — 39 тысяч.

• благотворительным организациям;
• социально ориентированным некоммерческим организациям (так называют НКО, деятельность которых направлена на решение социальных проблем и развитие гражданского общества; сферы работы НКО перечислены в законе);
• религиозным организациям;
• на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации.

Таким образом, вычет не применяется, если пожертвования были совершены в пользу физического лица, иностранных фондов либо иных некоммерческих организаций, в том числе созданных теми, что относятся к четырем вышеуказанным типам. Также вычет не применяется, если взамен предоставленного имущества благотворитель получил какую-либо выгоду (вещи, услуги, рекламу и др.), поскольку такая помощь не считается пожертвованием, ведь передача имущества тогда не будет безвозмездной.

Региональный закон может увеличить предельный размер вычета еще на 5% — до 30% — в отношении пожертвований государственным и муниципальным учреждениям культуры (они относятся к социально ориентированным некоммерческим организациям), а также на формирование целевого капитала в целях поддержки этих учреждений. К примеру, такая дополнительная льгота действует в Подмосковье и Курганской области.

Вернуть вычет можно, даже если вы жертвовали не денежные средства, а другое имущество. Но для этого надо доказать и подтвердить налоговой инспекции факт передачи имущества в качестве пожертвования, а также обосновать оценку имущества — расходы на его приобретение (так, при пожертвовании купленной квартиры размер вычета на благотворительность будет определяться из стоимости ее приобретения, поэтому, если квартира была подарена благотворителю, вычет будет равен нулю, поскольку не получится документально подтвердить расходы на приобретение).

Как юридическому лицу получить налоговый вычет за благотворительность

1. Заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (на сайте ФНС можно скачать специальную программу по заполнению декларации).
2. Получить справку из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных и удержанных налогов за соответствующий год по форме 2-НДФЛ.
3. Подготовить копии документов, подтверждающих передачу пожертвований на благотворительность (платежные документы, договор пожертвования или справку благополучателя о получении пожертвования — список документов открытый).
4. Предоставить в налоговый орган по месту жительства заполненную налоговую декларацию с копиями документов и заявлением о возврате части налога (с собой также лучше взять оригиналы подтверждающих документов, их может запросить налоговый инспектор для проверки). Также документы можно подать в электронном виде — через личный кабинет налогоплательщика. Для этого необходимо зайти в раздел «Жизненные ситуации», выбрать «Подать декларацию 3-НДФЛ», после чего выбрать «Социальные вычеты» и заполнить необходимые поля. Остальные документы нужно прикрепить в отсканированном виде.

Можно получить социальный вычет и через работодателя, но в отношении пожертвований, совершенных в текущем году (до окончания налогового периода). Для этого работник должен направить работодателю письменное заявление и документы, подтверждающие факт совершения пожертвования.

Если после осуществления вычета пожертвование было отменено либо возвращено донору по иным причинам, налогоплательщик обязан включить сумму социального налогового вычета, предоставленного прежде, в налоговую базу текущего налогового периода.

Правила для юридических лиц

Юридические лица, которые применяют общую систему налогообложения, могут учесть пожертвования в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль. Сократить налогооблагаемую базу можно лишь на сумму пожертвований, не превышающую 1% выручки от реализации товаров (услуг). Этой преференцией могут воспользоваться как российские юридические лица, так и представительства иностранных организаций.

Пожертвование должно быть совершено в пользу:

• НКО, включенных в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций;
• централизованных религиозных организаций, а также учрежденных ими некоммерческих или религиозных организаций.

Реестр доступен на официальном сайте Минэкономразвития России.

Пожертвование можно учесть в налоговом учете в составе внереализационных расходов в момент его осуществления, а затем включить в декларацию по налогу на прибыль за истекший отчетный или налоговый период.

Для того, чтобы у вас не возникло споров с налоговой службой, важно правильно документально оформить безвозмездную передачу денежных средств:

1. Заключите договор пожертвования в письменной форме (это обязательно, если сумма пожертвования превышает 3 тыс. руб.). Если вы передаете помещение, то договор пожертвования недвижимого имущества дополнительно подлежит государственной регистрации.
2. Если вы передаете оборудование, автомобиль или другое имущество, опишите его максимально подробно, чтобы исключить споры о том, то ли имущество пожертвовано.
   Поскольку пожертвование имеет безвозмездный характер, в договоре не должно быть предусмотрено никаких встречных обязанностей (об обязательном упоминании, оказании услуг, участии в мероприятиях) — за исключением обязанностей по предоставлению отчетов.
3. В договоре пожертвования имущества отразите его балансовую и/или оценочную стоимость, а также не забудьте сопроводить передачу имущества актом.

Соблюдение таких предосторожностей позволит документально подтвердить факт совершения пожертвования, а также защитить интересы донора.

Благотворительная помощь и налог на прибыль: когда платить налог?

Благотворительная помощь налог на прибыль налогоплательщиков-благотворителей не уменьшает, поскольку расходы на благотворительность не снижают налогооблагаемую базу в соответствии с пп. 16, 34 ст. 270 Налогового кодекса.

В то же время некоммерческие организации-благополучатели освобождены от уплаты налога на прибыль при соблюдении ряда условий.

Вам помогут документы и бланки:

• Участники благотворительности
• Платит ли налог на прибыль благотворитель
• Когда платит налог на прибыль благотворительный фонд
• Бухучет благотворительной помощи
• Отчетность благотворительных фондов
• Итоги

Участники благотворительности

Участники и нормы благотворительности указаны в специальном Федеральном законе «О благотворительной деятельности и организациях» от 11.08.1995 № 135-ФЗ. При этом можно выделить 3 основных участников данных правоотношений: благотворитель (лицо, оказывающее благотворительную помощь), доброволец (физлицо, бескорыстно выполняющее работы в рамках благотворительности), благополучатель (конечное лицо, которому предназначена благотворительная помощь).

Особую роль в этих правоотношениях играют благотворительные фонды. Это такие некоммерческие организации, которые собирают помощь от благотворителей и распределяют ее среди благополучателей. При этом в рамках налогообложения льготами обладают лишь благотворительные фонды, официально зарегистрированные в виде некоммерческих организаций (далее по тексту НКО). Кроме того, крайне важно, какой вид деятельности прописан у такой организации в уставе.

Отклонение от уставной деятельности лишает организацию ряда налоговых льгот.

Частые вопросы налогоплательщиков рассмотрели эксперты КонсультантПлюс:

Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Платит ли налог на прибыль благотворитель

Если говорить о физлице-благотворителе, то оно имеет право на применение социального налогового вычета при соблюдении условий в части соотношения размера оказываемой помощи и дохода (не более ¼) и целей благотворительности. Кроме того, для фискалов важно, чтобы благотворительная помощь была оказана в денежной форме, а получающая благотворительность организация была официально зарегистрирована некоммерческой.

Что касается организаций-благотворителей, то расходы на благотворительность можно учесть только в определенных случаях. Они перечислены в пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Так, к расходам, уменьшающим доходыы, можно отнести стоимость имущества, которое безвозмездно передано некоммерческим организациям, перечисленным в пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ.

При этом нужно учитывать ограничение, предусмотренное данной нормой.

Разъяснения от экспертов КонсультантПлюс:
Положения пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ распространяются на безвозмездную передачу имущества (включая денежные средства) непосредственно в адрес некоммерческих организаций, которые на дату передачи включены в соответствующий реестр (Письмо Минфина России от 20.10.2021 N 03-03-06/1/84626). Если организация перечисляет на безвозмездной основе денежные средства благотворительному фонду, а фонд в рамках благотворительности .
Подробнее смотрите в КонсультантПлюс, получив бесплатно пробный доступ к системе.

По вопросу, каким образом можно стимулировать налогоплательщиков в оказании благотворительности, финансовое ведомство указывает на то, что субъекты федерации имеют право снизить ставку налога на прибыль, подлежащего перечислению в местный бюджет. И правительство каждого субъекта федерации наделено правом устанавливать льготы для налогоплательщиков, в том числе и с целью стимулирования благотворительности.

Подобные разъяснения не раз давались налогоплательщикам Минфином России.

Как учитывать безвозмездные операции для целей налогообложения прибыли, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Когда платит налог на прибыль благотворительный фонд

При условии, что налогоплательщик – благотворительная организация осуществляет уставную деятельность и ведет раздельный учет расходов по каждому из доходов в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 Налогового кодекса), он освобождается от уплаты налога на прибыль.

При направлении полученных средств на цели, не предусмотренные уставом, либо нецелевом использовании имущества такие доходы подлежат обложению налогом на прибыль. Также если организация не ведет раздельный учет расходов по каждому из источников финансирования, то деятельность компании признается налогооблагаемой и с таких доходов удерживается налог. Это связано с тем, что налоговая служба не сможет отследить целевое расходование полученных на благотворительность средств по каждому из источников дохода, если благотворительная организация не организует раздельный учет.

К нецелевым расходам можно отнести направление денежных средств, предусмотренных передаче благополучателям, на приобретение имущества для самой благотворительной организации.

При нарушении требований по целевому расходованию средств и ведению раздельного учета доходы налогоплательщика (либо переданное на благотворительные цели имущество) признаются внереализационными доходами, причем с даты получения этих средств или имущества. Такие внереализационные доходы подлежат обложению налогом на прибыль (п. 14 ст. 250, подп. 14 п.1 ст.

251 Налогового кодекса).

Что касается переданных в целях благотворительности основных средств, то они не подлежат амортизации в соответствии с подп. 2. п.2 ст. 256 Налогового кодекса.

Кроме того, расходы в части безвозмездно переданных средств и имущества, а также связанные с их передачей траты не уменьшают базу налогообложения при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса).

И это значит, что если НКО, занимающуюся благотворительностью, «поймают» на нарушении условий, освобождающих ее деятельность от уплаты налога на прибыль, то заплатить налог придется сполна.

Не менее важным условием для применения налоговых льгот для некоммерческой организации является наличие у нее статуса благотворительной. В противном случае фискальные органы могут не признать право на налоговые льготы.

Бухучет благотворительной помощи

Признание и учет расходов в благотворительной деятельности ведется в соответствии с Положением о бухучете 10/99. При этом в соответствии с п. 17 этого ПБУ любые расходы подлежат признанию вне зависимости от намерения получать или не получать выручку. Расходы на благотворительность относятся к прочим расходам (п.

4, 11 ПБУ 10/99).

При составлении проводок такие расходы отражаются на счете 91 (субсчет «Прочие расходы»). Получатели благотворительной помощи движение средств в рамках соблюдения требования о целевом назначении отображают в бухучете при помощи счета 86.

При этом Положение о бухучете «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) благотворительные организации вправе не применять.

В бухучете благотворительность отражается при помощи таких проводок:

Дебет 10 Кредит 86 – получение дохода на выполнение целевой деятельности;

Дебет 20 Кредит 10 – затраты, связанные с выполнением целевой деятельности из полученных на благотворительность средств;

Дебет 83 Кредит 20 – израсходование полученных от благотворителя средств на определенные им цели в рамках уставной деятельности благотворительной организации.

Подробнее о бухучете благотворительности см. здесь.

Отчетность благотворительных фондов

В соответствии с п. 2 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете» некоммерческие благотворительные организации должны сдавать баланс и отчет о целевом использовании полученных средств.

Такие НКО являются налогоплательщиками в рамках учета налога на прибыль и должны сдавать отчет об использовании на целевые нужды полученных средств – Лист 07 декларации налога на прибыль.

В соответствии с Порядком заполнения декларации Лист 07 включается в состав декларации и подается некоммерческими организация ежегодно.

Благотворительные организации заполняют графы 2 и 5 Листа 07 с указанием срока использования поступивших целевых поступлений. В случае использования полученных средств на нецелевые нужды (нарушение условий их получения) благотворительная организация заполняет графу 7, такие доходы подлежат включению в состав внереализационных.

Итоги

Средства, передаваемые на благотворительность огранизациями-налогоплательщиками, не относятся к расходам, уменьшающим налог на прибыль таких организаций. То есть благотворительную помощь налогоплательщики могут оказывать со своих чистых доходов (после удержания налога на прибыль и иных налогов), остающихся в их распоряжении. При этом на получение каких-либо налоговых льгот на федеральном уровне рассчитывать не приходится.

Исключением являются такие случаи, когда субъектами федерации приняты законы о снижении налоговой ставки, которая подлежит уплате в местный бюджет, с 17% до граничной величины в 13,5%.

Для физлиц-благотворителей возможно применение социального налогового вычета при соблюдении ими ряда условий. Решение о предоставлении такого вычета принимается налоговиками в каждом конкретном случае при подаче соответствующей декларации и пакета затребованных подтверждающих документов.

Благотворительные организации, которые фактически выполняют роль посредника между жертвователями и нуждающимися, для того чтобы не уплачивать налог на прибыль, должны соблюсти ряд условий.

1. Быть зарегистрированной НКО и иметь статус благотворительной организации.
2. Обеспечить целевое использование полученных средств (соответствующее уставной деятельности и распоряжениям жертвователя).
3. Вести раздельный учет расходов по каждому из полученных видов благотворительной помощи.

Отчет о своей деятельности благотворительные организации подают ежегодно путем заполнения Листа 07 к налоговой декларации.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.