Срок исковой давности по дебиторской задолженности юридических лиц

Дебиторская задолженность — долги контрагентов, работников или государства перед ИП или компанией: деньги, товары, работы или услуги. Главное, что одна сторона уже выполнила свои обязательства, а вторая еще нет. Например, компания заплатила за дизайн сайта, но сайт еще не сделали. Или ИП отгрузил товары, а ему за них еще не заплатили.

Если бизнесу одновременно должны несколько контрагентов, дебиторская задолженность — сумма всех этих долгов.

Разберем подробнее, что такое дебиторская задолженность и как бизнесу с ней работать.

Дебиторская задолженность простыми словами — это долги контрагентов перед вами, если вы уже выполнили свои обязательства. Скажем, вы уже отгрузили товар, а покупатель еще не заплатил.

Чем дебиторская задолженность отличается от кредиторской

Кредиторская и дебиторская задолженность — противоположные понятия. Кредиторская задолженность — то, что сам бизнес должен контрагентам, работникам или государству. Например, деньги за полученный товар, выплаты по кредиту или пени.

Часто в одно и то же время бизнес сам что-то должен и ему должны. Кредиторскую и дебиторскую задолженность организации отражают в бухгалтерском учете. ИП ведут учет задолженности в произвольном виде, например в Excel. Соотношение кредиторской и дебиторской задолженности помогает оценивать финансовое состояние компании или ИП. Если долг бизнеса больше, чем дебиторская задолженность, возможно, бизнес работает неэффективно. Чтобы этого избежать, составляют финансовую модель.

Виды дебиторской задолженности

Дебиторскую задолженность делят по основанию возникновения, срокам и вероятности погашения.

По основанию возникновения. Кто и за что должен бизнесу: контрагенты, работники или государство. Например, поставщик должен привезти оплаченный товар, работник — отработать отпускные, которые он получил за отпуск, предоставленный авансом. Государство — вернуть переплату по налогам.

По срокам погашения. Задолженность бывает краткосрочной и долгосрочной.

Если долг должны вернуть в течение года, задолженность считается краткосрочной. Она относится к оборотным активам бизнеса и влияет на его ликвидность — возможность рассчитаться с кредиторами. От ликвидности может зависеть, даст ли банк кредит бизнесу. Предполагается, что краткосрочную задолженность дебиторы могут погасить быстро, а значит, она поможет компании или ИП расплатиться по кредиту.

Если срок погашения долга больше года, такая задолженность считается долгосрочной и никак не влияет на ликвидность.

По срокам исполнения обязательств. Срок исполнения обязательств показывает, не опаздывает ли должник с исполнением. Задолженность бывает нормальной и просроченной.

Нормальная задолженность — если срок по договору еще не истек. Просроченная — если должник опаздывает с погашением обязательств.

По вероятности выплаты. Если срок погашения уже вышел, задолженность может быть сомнительной или безнадежной.

Сомнительная задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Шанс, что ее погасят, остается, но это зависит от состояния дебитора. Например, если у компании-должника началась процедура банкротства, вероятность погашения долга очень невелика.

Задолженность считается безнадежной, если истек срок исковой давности — три года, если контрагента признали банкротом, компанию ликвидировали или пристав вернул исполнительный лист в связи с невозможностью взыскания. Например, не нашел должника или нашел, но у него нет денег и имущества. Бизнес уже не сможет обратиться в суд, чтобы вернуть долг.

Управление дебиторской задолженностью

Дебиторскую задолженность нужно контролировать. Иначе может случиться так, что у компании или ИП не будет денег на зарплаты сотрудникам или закупку, а быстро получить долги от контрагентов не получится.

Есть несколько способов снизить дебиторскую задолженность:

1. Оценить финансовые возможности и лимиты. Еще до того, как отгружать продукцию в долг, нужно понять, сколько бизнес может одолжить контрагентам без ущерба себе.
2. Инвентаризировать долги — проверить, кто и какую сумму вам должен, и сделать расчет дебиторской задолженности. Обычно расчетом занимается бухгалтер — сверяет, например, на какую сумму отгрузили товар или сколько перечислили контрагенты. Помимо этого, нужно проверить, что можно считать сомнительными долгами и какую задолженность уже можно списать как безнадежную.
3. Проверить платежеспособность контрагентов — возможно, контрагент уже на стадии банкротства. Чтобы получить от должника деньги, компании или ИП нужно попасть в реестр кредиторов, иначе вернуть долг не получится.
4. Продумать систему штрафов и пени для будущих контрагентов, которые не платят вовремя.
5. Определить четкие сроки погашения долга и отправлять напоминания накануне этой даты.
6. Оценить ресурсы для взыскания долга. Например, если срок давности еще не вышел, но контрагент вас игнорирует и бизнес хочет обратиться в суд, нужно посчитать, во сколько обойдутся судебные расходы. Может быть, они будут больше суммы долга.

Лучше всего проверять надежность контрагентов еще в начале работы, а не после того, как появилась задолженность, — например, можно обнаружить, что на компанию подали в суд уже несколько заказчиков.

Для проверки можно воспользоваться открытыми ресурсами.

Что можно проверить	Где посмотреть
Не началась ли у партнера процедура банкротства	Единый федеральный реестр сведений о банкротстве
Были ли у этого контрагента судебные разбирательства	Картотека арбитражных дел
Бухгалтерскую отчетность компании-партнера за предыдущие годы	Государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности
Есть ли у компании-партнера налоговые долги	Открытые данные ФНС о юридических лицах, имеющих налоговую задолженность

Если новые партнеры появляются постоянно, для их проверки можно воспользоваться услугами юриста.

Чем опасна дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность часто становится причиной кассового разрыва.

У компании есть дебиторская задолженность: контрагент должен заплатить за поставку товара. Пока контрагент еще не заплатил, компания берет деньги с расчетного счета и закупает материалы, чтобы производить новые товары. Случается кризис — продажи падают, выручка уменьшается. Если должник не заплатит вовремя, у компании не будет денег на текущие расходы, например чтобы выдать зарплату сотрудникам.

Рискованно надеяться, что контрагент вернет деньги вовремя, если дата возврата долга незадолго до дня зарплаты. Лучше на это не рассчитывать и заранее отложить деньги для зарплаты сотрудникам

На случай кассовых разрывов можно подключить в банке овердрафт — краткосрочный кредит, который позволяет тратить деньги на срочные необходимые расходы даже при нулевом балансе. А когда деньги от должников поступают на счет, овердрафт погашается автоматически.

Если контрагенты платят вовремя, можно распланировать поступления и расходы так, чтобы не оказываться без денег. Но всегда остается риск, что контрагент не погасит долг, даже если он добросовестный, например, если у него в бизнесе что-то пошло не так.

Что делать, если долг не погашают

У дебиторской задолженности есть срок исковой давности — три года с даты возникновения. Если за это время ничего не предпринять, потом деньги уже не вернуть. Рассказываем, что можно сделать в эти три года.

Обнулить срок давности. Предположим, контрагент обещает вернуть долг, просит перенести дату — и так в течение пары лет. Компания ему верит, но не доверяет настолько, чтобы оставить долг на словах. Чтобы срок давности не прошел, нужно составить акт сверки взаиморасчетов. В нем фиксируют сумму задолженности, и если обе стороны подписывают его, то три года начинают отсчитываться заново с даты подписания акта.

Важно, чтобы со стороны должника акт подписал директор или сам ИП: у других лиц нет полномочий признавать долги. По доверенности документ может подписать главный бухгалтер, но тогда реквизиты доверенности нужно будет указать в акте сверки.

В акте сверки зафиксирован долг в 12 140 ₽. Три года начнут отсчитываться с даты подписания акта обоими контрагентами

Договориться о рассрочке или отсрочке. Бывает, что у контрагента проблемы в бизнесе. Чтобы повысить шансы погашение долга, можно условиться о реалистичных для должника условиях, например платить по частям.

Обратиться в суд. В России обязательно досудебное урегулирование конфликтов — нужны доказательства, что кредитор пытался решить вопрос мирным путем. Чтобы их получить, нужно отправить контрагенту письменную претензию с требованием погасить долг.

Можно отправить ее почтой с уведомлением о вручении или передать лично. Советуем сделать копию претензии и попросить должника подписать ее. Если дело дойдет до суда, уведомление и копия с подписью пригодятся как доказательство, что кредитор пытался договориться мирно.

Если контрагент проигнорирует претензию, можно обратиться в суд. Сумма долга будет складываться из основной задолженности, неустойки, пеней или штрафов.

Бывают ситуации, когда даже суд не поможет взыскать дебиторскую задолженность. Например, если контрагент-должник стал банкротом, за счет оставшихся средств он обязан в первую очередь исполнить обязательства перед работниками и государством, а потом уже перед кредиторами. И до них очередь может даже не дойти.

Оборачиваемость дебиторской задолженности

Чтобы оценить дебиторскую задолженность, рассчитывают:

• коэффициент оборачиваемости, то есть насколько эффективно компания или ИП контролирует долги;
• период погашения дебиторской задолженности — насколько быстро контрагенты возвращают деньги за товары, работы или услуги.

Коэффициент оборачиваемости считают по формуле:

Среднюю дебиторскую задолженность за год рассчитывают по формуле:

Нормального значения коэффициента нет. Его нужно анализировать в динамике, сравнивая его значения от одного года к другому. Если значение растет — это значит, что деньги поступают на расчетный счет своевременно.

Если этот коэффициент уменьшается — у компании или ИП растет неоплаченная дебиторская задолженность, то есть увеличивается количество неплатежеспособных клиентов. Это плохо для бизнеса.

Период погашения дебиторской задолженности считают по формуле:

Покажем на примере.

Дебиторская задолженность ООО «Веселые ребята» на 1 января 2024 года —

Контрагенты	Отгрузили продукции	Получили оплату
ООО «Весна»	500 000 ₽	300 000 ₽
ООО «Белые росы»	100 000 ₽	80 000 ₽
ООО «Титан»	250 000 ₽	150 000 ₽

Выручка компании в 2024 году — 850 000 ₽.

Дебиторская задолженность на конец 2024 года:

Средняя дебиторская задолженность ООО «Веселые ребята»:

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:

Период оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Веселые ребята» за 2024 год:

Нельзя сказать, много это или мало. Вывод можно сделать, если сравнить этот показатель с аналогичным за предыдущие годы.

Страхование дебиторской задолженности

Если есть опасения, что контрагент не заплатит, можно застраховать долг. В таком случае, если должник не будет платить, деньги вернет страховая компания.

Есть два вида страхования — по полису и генеральное.

Страхование по полису. На каждую конкретную сделку выписывают полис, где указывают дату отгрузки, номер товарной накладной или акта о выполнении работ или оказании услуг и сумму долга.

Генеральное страхование. Бизнес заключает одно общее соглашение со страхователем. Оно распространяется на все поставки контрагентам, которые оплачивают товар, работы или услуги в рассрочку.

Страховым компаниям невыгодно покрывать долги, поэтому они могут затруднять получение выплат — например, указать в договоре слишком узкие условия, при которых долг будет считаться страховым случаем. Нужно внимательно изучить договор, чтобы быть уверенным, что это подходящие условия для вашей ситуации с контрагентами.

Продажа дебиторской задолженности

Если не получилось договориться с контрагентом и нет времени обращаться в суд, задолженность можно продать. Тогда взысканием долга будет заниматься ее покупатель.

Есть три способа продать задолженность.

Через цессию. Это договор, по которому можно передать кому-то право требовать долг.

Через факторинг. Продажа происходит заранее, если бизнес планирует сделку с отсрочкой платежа, а не в тот момент, когда задолженность уже накопилась. Банк или факторинговая компания расплачивается с предпринимателем или компанией сразу, а контрагент выплачивает им долг позже.

Через вексель. Это ценная бумага, которая подтверждает факт долга. Контрагент может передать ее как гарантию оплаты, а бизнес может продать ее кому-то другому.

Задолженности обычно продаются по цене гораздо ниже фактической — ведь это риск для покупателя. Иногда долг можно продать всего за 5% от всей суммы. Но зато можно быстро получить хоть какие-то деньги — к примеру, если из-за дебиторской задолженности бизнес сам не может расплатиться с кредиторами или сделать новую закупку.

Что важно запомнить

1. Дебиторская задолженность — все, что контрагенты, работники и государство должны ИП или компании. Это могут быть деньги, товары, невыполненные работы или неоказанные услуги.
2. Дебиторская задолженность может быть причиной кассового разрыва, если сама компания уже рассчиталась по своим счетам и у нее не осталось денег, а долг ей еще не вернули.
3. Если должник не платит и образовался кассовый разрыв, можно взять краткосрочный кредит — овердрафт.
4. Задолженность можно застраховать, но нужно внимательно изучать договор, чтобы сделки с контрагентами подходили под страховые случаи.
5. Если срочно нужны деньги, а должники не платят, дебиторскую задолженность можно продать по более низкой цене.

Телеграм-канал: 58 245 читателей

Как рассчитать срок исковой давности для признания дебиторской задолженности безнадежной

Признать дебиторку безнадежной по истечению СИД можно независимо от того, какие шаги предпринимала компания, чтобы принудительно взыскать данную задолженность.

На практике нередко возникают ситуации, когда платежи, например, за поставки товаров поставщиками, зависают на длительный срок. Клиенты не перечисляют постоплату или даже просто перестают отвечать на телефонные звонки с напоминаниями об оплате по договору. Как быть с дебиторкой?
Специалисты финансового ведомства разъяснили (см. письмо Минфина России от 05.10.2022 № 03-03-06/3/95958), как исчислить срок исковой давности (СИД), чтобы признать дебиторскую задолженность безнадежной для расчета налога на прибыль.
Если компания в отчетном периоде получила убыток в виде безнадежного долга, то его следует приравнять к внереализационным расходам (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Аналогичным образом к внереализационным расходам относят безнадежные долги, которые не были покрыты за счет средств резерва, если в компании был создан резерв по сомнительным долгам.
Безнадежные долги – те, которые невозможно взыскать по тем или иным причинам. Основания, по которым можно отнести дебиторку к безнадежной, прописаны в п. 2 ст. 266 НК РФ. И каждое из них рассматривается как самостоятельное, например, банкротство должника (подп. 5 п. 2 ст. 266 НК РФ) или истечение срока исковой давности (подп. 2 п. 2 ст. 266 НК РФ).
Исковая давность – это установленный законом срок, во время которого компания может подать иск в суд на своего должника, чтобы защитить свои интересы и взыскать долг (ст. 195 ГК РФ).
По общим правилам СИД продолжается три года с момента, когда лицо узнало о нарушении своих прав и определило ответчика, т.е. того, кто эти права нарушил (п. 1 ст. 200 ГК РФ).
Признать дебиторку безнадежной по истечению СИД можно независимо от того, какие шаги предпринимала компания, чтобы принудительно взыскать данную задолженность.

Списание безнадежной дебиторской задолженности в 2022 году

Безнадежная дебиторская задолженность уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. Разберемся, как выявить такую задолженность документально оформить списание безнадежной дебиторской задолженности в расходы, в каком периоде отразить ее в отчетности?

Ольга Новикова

Член Палаты налоговых консультантов, DipIFR Russian, глава экспертного совета «Правовест Аудит», к. э. н.

Дебиторская задолженность — от сомнительной до безнадежной

Ситуация знакомая многим организациям: товар отгружен, оплата за товар своевременно не получена, период просрочки оплаты продолжает нарастать. Организации, признающие доходы и расходы по методу начисления, т.е. на дату отгрузки, уже признали в отчетности финансовый результат, исчислили и уплатили в бюджет налог на прибыль по этой сделке.

НК РФ дает возможность налогоплательщику уменьшить налоговую базу на суммы фактически не полученной дебиторской задолженности, имеющей признаки сомнительной или нереальной к взысканию.

• формирование резерва по сомнительным долгам
• прямым списанием безнадежных долгов непосредственно в убытки без создания резерва

Сомнительным долгом признается задолженность перед налогоплательщиком, связанная с реализацией товаров, работ, услуг, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, гарантией. Все остальные виды просроченной задолженности в формировании резерва не участвуют. Сомнительный долг в дальнейшем будет погашен должником (полностью или частично) или превратится в безнадежную задолженность.

Налогоплательщик, принявший решение о формировании резерва под сомнительные долги прописывает в своей учетной политике правила формирования резерва. Они не должны противоречить общим нормам по созданию резерва, предусмотренным статьей 266 НК РФ. Суммы отчислений в этот резерв включаются во внереализационные расходы на последнее число отчетного (налогового) периода.

Для организаций, выбравший способ резервирования по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, производится за счет суммы созданного резерва. Если созданного резерва налогоплательщику не достаточно, разница (убыток) относится непосредственно на внереализационные расходы. Те налогоплательщики, которые не резервируют сомнительные долги, имеют возможность уменьшить свои налоговые обязательства не раньше момента, когда долг будет признан безнадежным.

Резерв создается только по сомнительной задолженности, возникшей в связи с реализацией.

Например, под просроченный аванс, уплаченный поставщику резерв формировать неправомерно.

Безнадежными долгами могут быть признаны любые задолженности, в том числе авансы и предоплаты. Как разъясняет Минфин РФ в письмах от 10.09.2020 N 03-03-06/1/79460, от 29.01.2020 N 03-03-06/1/5267 любая безнадежная задолженность, признанная таковой по основаниям пункта 2 статьи 266 НК РФ, в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списывается с баланса за счет указанного резерва.

ОПТИМИЗАЦИОННЫЙ
АУДИТ
Поддержка в условиях неопределенности

Признаки безнадежной задолженности

Уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль можно в случае, если безнадежная задолженность возникла по одному из обстоятельств, перечисленных в п.2 ст.266НК РФ:

• Истек срок исковой давности. При определении срока исковой давности необходимо руководствоваться нормами гражданского законодательства (ст. 196 ГК);
• Обязательство прекращено на основании акта государственного органа. То есть когда в результате издания акта органа государственной власти или органа местного самоуправления исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично (ст. 417 ГК РФ);
• Обязательство прекращено невозможностью исполнения, если она вызвана наступившим после возникновения обязательства обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (ст.416 ГК РФ);
• Ликвидация организации. Речь идет о долгах, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ). При этом долги, нереальные ко взысканию, списываются в составе внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ.
• Банкротство гражданина. Согласно п. 6 ст. 213.27 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества гражданина, признанного банкротом, считаются погашенными.
• Возврат судебным приставом взыскателю долга исполнительного документа в случаях когда:

• невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
• у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Также п.2 ст.266 НК РФ установлены случаи признания дебиторской задолженности безнадежными для кредитных организаций по «коронакризисным» кредитным обязательствам.

Минфин РФ против признания долга безнадежным, если этот долг обеспечен поручительством (письма от 30.06.2016 г. N 03-03-06/3/38172; от 09.06.2014 N 03-03-10/27603).

Судебная практика против списания безнадежных долгов взаимозависимых лиц в уменьшение налога на прибыль, усматривая в этом отсутствие экономической обоснованности.

По списанию займов, выданных взаимозависимым лицам, смотрите Постановление АС ВВО от 10.01.2018 N Ф01-5206/2017 по делу N А79-9660/201. В отношении перевода долга взаимозависимого лица совершенного в отсутствие деловой цели и недоказанной невозможности взыскания долга с поручителя, смотрите Постановление АС УО от 13.12.2017 N Ф09-7245/17 по делу N А50-6592/2017.

Как оформить документы по списанию

Судебная практика говорит, что наличие у налогоплательщика приказа руководителя, изданного на основании проведенной инвентаризации, не может быть достаточным основанием для отнесения безнадежного долга в состав внереализационных расходов.

Пример: Арбитражный суд Северо-Западного округа постановил, что для подтверждения обоснованности включения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов недостаточно только карточек счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», актов инвентаризации и приказов руководителя о списании безнадежной задолженности. Необходимы также первичные документы, подтверждающие образование и наличие дебиторской задолженности (Постановление АС СЗО от 09.12.2016 по делу N А21-8523/2015).

В каждом случае списания безнадежного долга будут свои специфические документы, исходя из ситуации. Главный принцип — документы должны подтверждать наступление обстоятельств, по которым НК РФ разрешает относить долги к безнадежным (п. 2 ст. 266 НК РФ), а также размер суммы долга, дату его образования.

Примерный перечень документов для списания безнадежного долга в бухгалтерском и налоговом учете:

• акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами;
• письменное обоснование списания долга;
• приказ (распоряжение) руководителя организации о списании долга;
• договор, в котором указана дата срока платежа;
• накладные, акты приемки оказанных услуг;
• документы, подтверждающие платежи (платежные поручения, выписки, ордера и т.п.)
• постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»,
• судебные решения, решения органов государственной власти;
• выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации организации-должника.

Если Ваш должник индивидуальный предприниматель, выписка из ЕГРИП, подтверждающая прекращение гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, не является достаточным основанием для признания его дебиторской задолженности безнадежной к взысканию.

В письме от 27.04.2017 N 03-03-06/1/25384 Минфин России разъяснил: согласно статье 24 ГК РФ гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание, и, следовательно, после прекращения гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя он продолжает нести перед кредиторами имущественную ответственность по своим обязательствам до истечения срока исковой давности. Документом, подтверждающим безнадежную задолженность, может быть постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства и о возвращении организации исполнительного документа.

ОПТИМИЗИРУЕМ
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

Достаточно ли у вас данных для принятия антикризисных решений? Проведем аудит управленческого учета, его автоматизацию на базе российского ПО.

О периоде списания безнадежного долга

При методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Специальная дата списания безнадежной задолженности для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль в НК РФ не установлена. Из всего перечня дат признания расходов (убытков), перечисленных в ст. 272 НК РФ наиболее приемлемой можно считать последний день отчетного или налогового периода, в котором задолженность признана безнадежной (пп.3 п.7 ст. 272 НК РФ).

Минфин РФ разъясняет: датой признания задолженности безнадежной будет дата составления соответствующего документа, дата внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации организации, дата составления акта государственного органа, дата постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

Если по долгам истек срок исковой давности, задолженность признается безнадежным долгом, который учитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода на дату истечения срока исковой давности (письма Минфина России от 16.02.2021 г. N 03-03-06/2/10482; от 03.06.2021 г. N 03-03-06/1/43317).

Если в отношении Вашего должника открыто конкурсное производство, то учитывайте следующее. В силу статьи 149 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» конкурсное производство считается завершенным с даты внесения записи о ликвидации должника в ЕГРЮЛ.

На этом основании, Минфин РФ делает вывод: после внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении из реестра юридического лица, в отношении которого было открыто конкурсное производство, кредитор вправе признать сумму дебиторской задолженности безнадежной и включить ее в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина России от 18.03.2019 N 03-03-06/1/17813).

Как поступить организации, если по каким либо причинам безнадежный долг не был списан в расходы своевременно?

Следует внести изменения в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций того отчетного (налогового) периода, в котором возникла безнадежная задолженность.

Но на основании п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Т.е. если в периоде, когда налогоплательщик должен был признать внереализационный расход в виде безнадежной дебиторской задолженности у него в декларации по налогу на прибыль были суммы налога к уплате (налоговая база не равнялась нулю), он может принять решение и исправить ошибку в текущем периоде. Правда для этого, по Мнению Минфина РФ, необходимо соблюсти еще 2 условия (письма Минфина России от 01.12.2020 N 03-03-06/1/104739, от 06.04.2020 N 03-03-06/2/27064, от 01.07.2019 N 03-03-06/1/48327):

• в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль;
• соблюдается условие о трехлетнем сроке возврата переплаты в соответствии с п.7 ст.78 НК РФ (См. также Определения Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988 и от 21.01.2019 N 308-КГ18-14911).

Обратите внимание! Исправление ошибки в текущем периоде — это НЕ «перенос» расходов на другой год (См. Определение ВС РФ ОТ 16.04.2018 N 310-КГ18-2850 ПО ДЕЛУ N А08-1050/2017). При обнаружении ошибки необходимо составить справку бухгалтера и принять решение о ее исправлении в периоде обнаружения. Корректировка налоговой базы на суммы ошибок, приведших к излишней уплате налога, отражается в строках 400 и 401-403 Приложения 2 Листа 02 декларации по налогу на прибыль с указанием года, за который допущено искажение налоговой базы.

Есть судебная практика в пользу налогоплательщиков, отразивших «дебиторку» в расходах «с опозданием», не оформляя это как обнаруженную ошибку (смотрите Определения СК по экономическим спорам от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988, ВС РФ от 04.12.2017 N 305-КГ17-14988 по делу N А41-17865/2016). А также судебные решения, когда арбитры посчитали правомерным исправление ошибки «убыточного» года в текущем периоде (Определение ВС РФ от 12.04.2021 N 306-ЭС20-20307). Но такие решения были приняты только потом, что ошибочные действия налогоплательщика не нанесли ущерба бюджету, в частности были соблюдены условия по переносу убытков на будущее.

Если организация не готова отстаивать свою позицию в судебном порядке, то для исправления ошибки в текущем периоде ей необходимо выполнить 3 «официальных» условия или представить уточненную декларацию за период, в котором «дебиторка» получила статус безнадежной (если организация все-таки хочет учесть такие расходы в целях налогообложения).

Пример: срок исковой давности по долгу истек в 2021 году, но по ошибке организация своевременно не отразила в отчетности это обстоятельство и не уменьшила налоговую базу 2021 года на сумму долга. Ошибка выявилась в 2022 году. При этом за 2021 год налог на прибыль оказался завышен в результате занижения внереализационных расходов, т.к. не был учтен безнадежный долг. В 2022 году налоговая база не равна нулю.

Таким образом, на основании п.1 ст.54 НК РФ налогоплательщик вправе исправить ошибку в 2022 году, уменьшив на сумму безнадежного долга налоговую базу 2022 года.

Как отразить в отчетности

В бухгалтерской отчетности расходы по списанию дебиторской задолженности отражают по строке 2350 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах (приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

В декларации по налогу на прибыль суммы безнадежных долгов отражаются по строке 302 «Суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва», а также в общей сумме по строке 300 «Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам — всего» Приложения N 2 к листу 02 декларации. Далее эти суммы переносятся в строку 40 листа 02 декларации (Приказ ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@).

Расходы на отчисления в резерв сомнительных долгов отражаются в общей по строке 200 «Внереализационные расходы — всего». Ошибки прошлых лет, обнаруженные в текущем периоде, как уже говорилось, отражаются в декларации за текущий период. Корректировка налоговой базы при перерасчете налоговой базы и суммы налога за период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, отражается по строке 400 Приложения 2 к листу 02 с расшифровкой по годам в строках 401 — 403 Приложения 2 к листу 02 декларации.

ЗАЩИТИТЕ СВОЙ БИЗНЕС

Вместе с достоверной отчетностью и аудиторским заключением в получите страховку от штрафов ФНС и защиту налоговых юристов на 3 года

Дебиторская задолженность: какая бывает и как ей управляют

Дебиторка — замороженные деньги бизнеса. Если их слишком много, компания не может покрывать расходы и несёт убытки. Объясняем, как это контролировать.

Иллюстрация: Катя Павловская для Skillbox Media

Ксеня Шестак

Рассказывает просто о сложных вещах из мира бизнеса и управления. До редактуры — пять лет в банке и три — в оценке имущества. Разбирается в Excel, финансах и корпоративной жизни.

Дебиторская задолженность — всё, что должны бизнесу другие компании, государство или сотрудники. Её размер важно контролировать и вовремя снижать, чтобы у самого бизнеса не образовалось долгов по своим счетам.

В статье рассказываем главное, что нужно знать о дебиторской задолженности предпринимателям и управленцам.

• Что такое дебиторская задолженность и когда она образуется
• Чем дебиторская задолженность отличается от кредиторской
• Какие есть виды дебиторской задолженности
• Как можно управлять дебиторской задолженностью
• Как её снизить и списать
• Как узнать больше об управлении финансами в бизнесе

Что такое дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность (или дебиторка) — это размер долгов и обязательств перед бизнесом. К долгам относят не только деньги, но также недоставленные товары, невыполненные работы или неоказанные услуги. Дебиторская задолженность может быть у любого бизнеса.

Допустим, компания «Солнышко» отгрузила компании «Лучик» материалы на 2 миллиона рублей. «Лучик» не заплатил за эти материалы сразу — взял отсрочку платежа. В этом случае 2 миллиона будут дебиторской задолженностью «Солнышка».

Или, наоборот, компания «Лучик» внесла на счета компании «Солнышко» 2 миллиона рублей в качестве предоплаты за материалы. «Солнышко» их ещё не доставило. До момента доставки материалы на сумму 2 миллиона рублей будут дебиторской задолженностью «Лучика».

Компании или предпринимателей, которые ждут погашения долга, называют кредиторами. А их должников — например, контрагентов, покупателей, сотрудников, государство — дебиторами.

В крупных компаниях за дебиторской задолженностью обычно следят финансовые менеджеры. Если бизнес небольшой, то все задачи по управлению дебиторкой и её учёту ложатся на бухгалтера или собственника.

Когда дебиторская задолженность становится проблемной — например, если дебиторы долго не возвращают долг, — к работе подключают юристов. Они пишут досудебные претензии или составляют заявления для обращения в суд.

Курсы в Skillbox для тех, кто хочет разбираться в финансах бизнеса

• «Профессия Финансовый менеджер» — понять, как управлять финансовым состоянием бизнеса и оценивать инвестпроекты.
• «Финансовый аналитик» — глубже погрузиться в финансовый анализ и научиться увеличивать прибыль бизнеса.
• «Финансы для предпринимателя» — научиться правильно планировать расходы, прогнозировать кассовые разрывы и строить финмодель бизнеса.

Когда образуется дебиторская задолженность: примеры

Дебиторская задолженность возникает в момент, когда две стороны не могут выполнить свои обязательства друг перед другом одновременно. Например, работы выполнили сейчас, а плату за них сразу не перевели.

Такой долг может образоваться на несколько часов или дней, а может существовать месяцами или годами.

Вот несколько случаев, когда у бизнеса образуется дебиторская задолженность:

• Предоплата. Например, компания заказала материалы и внесла за них аванс. Пока поставщик доставляет эти материалы, у компании в учёте числится дебиторка на сумму аванса.
• Отсрочка платежа. Например, индивидуальный предприниматель сделал ремонт офисных помещений компании. Компания попросила частичную отсрочку оплаты его услуг. Пока она не переведёт оставшиеся деньги, у ИП будет числиться дебиторская задолженность.
• Заём. Например, компания даёт предпринимателю деньги в долг. Дебиторская задолженность возникает у компании в момент передачи денег и постепенно уменьшается, когда ИП гасит долг частями.
• Переплата. Например, бухгалтерия ошиблась в расчётах и перевела сотруднику больше денег, чем нужно. У компании в учёте будет числиться дебиторская задолженность, пока сотрудник не вернёт лишние деньги или пока в следующем месяце бухгалтерия не сделает перерасчёт.
• Переплата по налогам и взносам. Например, ИП должен был уплатить налог в размере 35 тысяч рублей, но перевёл в налоговую 50 тысяч. В этом случае у предпринимателя возникает дебиторская задолженность 15 тысяч рублей, а налоговая становится дебитором. Эту сумму можно потребовать вернуть или оставить в счёт будущих платежей.

Во всех случаях появление дебиторской задолженности у одной стороны договора приводит к появлению кредиторской задолженности у другой стороны. Ниже рассказываем, чем они различаются.

Чем дебиторская задолженность отличается от кредиторской

Кредиторская задолженность (кредиторка) — обратная сторона дебиторской. Это размер долгов и обязательств бизнеса перед другими компаниями, сотрудниками или государством.

Как и в случае с дебиторской задолженностью, к кредиторке относятся не только деньги, но и товары, работы или услуги.

В нашем первом примере, когда компания «Лучик» получила материалы, но не расплатилась за них, у неё образовалась кредиторская задолженность. Во втором случае кредиторская задолженность возникла у «Солнышка» — эта компания получила деньги за материал, но не отгрузила его покупателю.

Другими словами, кредиторская задолженность возникает у бизнеса, когда он получил товар или услугу «в долг». А дебиторская — когда «в долг» продал товар или оказал услугу.

Какие есть виды дебиторской задолженности

Виды дебиторской задолженности выделяют по четырём основным признакам: по основанию возникновения, по вероятности погашения, по срокам погашения и по срокам исполнения обязательств.

По основанию возникновения. Вид задолженности определяется по тому, кто должник: поставщики, контрагенты, покупатели, сотрудники, государство и так далее. Например, контрагенты должны доделать оплаченный ремонт оборудования, а покупатели — перечислить деньги за товар.

По вероятности погашения. Дебиторскую задолженность делят на сомнительную и безнадёжную.

Сомнительная дебиторская задолженность — долг, не уплаченный в срок и не обеспеченный залогом или банковской гарантией. Вероятность, что дебитор погасит такую задолженность, есть, но она невелика.

Безнадёжная дебиторская задолженность — непогашенный долг, у которого истёк срок исковой давности. В России срок исковой давности равен трём годам. После этого кредитор не может обратиться в суд, чтобы взыскать задолженность. Также задолженность становится безнадёжной, если дебитор признан банкротом.

Кадр: фильм «Дефолт» / Zip Cinema

По сроку погашения. Дебиторская задолженность может быть краткосрочной (текущей) или долгосрочной.

Краткосрочная дебиторка — долг, который должны вернуть в течение года. Допустим, компания внесла предоплату за материал. Через месяц этот материал доставили на склад — дебиторская задолженность пропала.

Долгосрочная дебиторка — долг со сроком погашения больше одного года. Например, заём под залог недвижимости на десять лет.

По сроку исполнения обязательств. Дебиторская задолженность может быть нормальной или просроченной.

Нормальная — задолженность, сроки погашения которой ещё не истекли. Просроченная — задолженность с нарушенными сроками исполнения. Например, когда работа исполнителя должна быть оплачена в течение 15 дней, но прошёл уже месяц, а деньги так и не пришли.

Любая дебиторская задолженность может стать причиной кассовых разрывов. Это когда компании нужно, например, выдать зарплату сотрудникам, а у неё нет денег на это — контрагенты не платят свои долги. Чтобы избежать таких ситуаций, дебиторской задолженностью нужно управлять. Поговорим об этом подробнее.

Как управлять дебиторской задолженностью

Управление дебиторской задолженностью условно можно разбить на четыре этапа: профилактика, контроль, взыскание и списание.

Профилактика. Чтобы не возникло проблем, важно проверять будущих контрагентов и правильно составлять договоры.

Для проверки можно воспользоваться сервисом налоговой и узнать актуальный статус компании или предпринимателя — действует бизнес или находится на стадии ликвидации. В Едином федеральном реестре сведений о банкротстве можно узнать, не началась ли в отношении контрагента процедура банкротства. А в картотеке арбитражных дел — проверить, не ведутся ли против контрагента судебные разбирательства. Во всех этих сервисах для проверки достаточно ввести ИНН или ОГРН контрагента.

В договорах нужно предусмотреть пени за просрочку или систему штрафов. Также желательно прописывать чёткие даты платежей (в том числе отсрочки). Это снизит риск просрочки дебиторской задолженности.

Контроль. Бизнес должен проводить инвентаризацию дебиторской задолженности — проверять, кто и сколько ему должен. Например, сколько товара он отгрузил и сколько денег за него фактически получил. Также важно контролировать даты платежей и при необходимости напоминать о них дебиторам.

Взыскание. Этот этап начинается, когда задолженность превращается в просроченную. Такие долги нужно взыскать, пока они не стали сомнительными или безнадёжными. Вот как это можно сделать:

• Договориться о рассрочке. Если у дебитора возникли временные проблемы в бизнесе, можно обсудить с ним вариант погашения долга частями.
• Подготовить претензию. Это вариант на случай, когда договориться о рассрочке не получается. Перед тем как подать в суд, нужно составить и отправить контрагенту претензию. В ней указать размер долга, период просрочки и ожидаемую дату погашения. Претензию лучше отправлять почтой с уведомлением о вручении — это пригодится в случае судебного разбирательства.
• Подать в суд. Если контрагент не отвечает на претензию в течение 30 дней или если его ответ не устраивает компанию, можно обратиться с иском в арбитражный суд. Судебные разбирательства не гарантируют возвращение долга — например, если дебитор обанкротился, судебные приставы не смогут взыскать с него долг.

Списание. Вот случаи, при которых дебиторскую задолженность пора списывать:

• Ис­тёк срок ис­ко­вой дав­но­сти — дебиторка превратилась в безнадёжную.
• Дебитор перестал существовать как юридическое лицо — исключён из реестра юридических лиц.
• Судебные приставы установили, что долг с дебитора взыскать невозможно, — например, в случае банкротства.

Дебиторку списывают с балансового учёта в прочие расходы компании или в счёт резерва сомнительных долгов. При этом списание задолженности не означает, что она аннулирована. Компания должна отражать сумму долга на забалансовых счетах бухгалтерского учёта в течение пяти лет — на случай, если за это время финансовое состояние дебитора улучшится и он сможет погасить долг.

Перечисленные способы используют в случаях, когда дебиторская задолженность уже образовалась и её нужно контролировать. Но перед тем, как отгружать материал или товар в долг, — до образования дебиторки, — нужно оценить свои финансовые возможности и понять, может ли компания себе это позволить. Иногда для предотвращения дальнейших проблем с дебиторской задолженностью проще отказать покупателю в отсрочке.

Как снизить дебиторскую задолженность

Дебиторку можно снизить двумя путями — заранее предусмотреть её обеспечение или полностью продать её другим компаниям. Разберём каждый вариант подробнее.

Обеспечение дебиторской задолженности. Его нужно предусмотреть на этапе заключения договора. Вот три варианта обеспечения дебиторки:

• Поручительство третьего лица. Если дебитор не уплатит долг самостоятельно, кредитор сможет потребовать эту сумму с его поручителя.
• Залог. В качестве обеспечения долга дебитор закладывает своё имущество — например, недвижимость или транспорт. Если он не уплатит долг, кредитор сможет забрать это имущество себе в собственность или продать.
• Банковская гарантия. Это гарантийный документ от банка. Согласно ему, если дебитор не уплатит долг, это сделает банк-гарант.

Кадр: фильм «Волк с Уолл-стрит» / Universal Pictures

Продажа дебиторской задолженности. Это можно сделать тремя способами — с помощью цессии, факторинга или векселя.

Цессия — это договор, по которому одна компания передаёт другой компании право требовать долг со своего дебитора. Его заключают, когда дебиторская задолженность уже образовалась.

Факторинг — практически то же, что и цессия, но договор заключается до того, как появляется долг. Например, компания даёт своему покупателю отсрочку платежа за товар и одновременно заключает договор факторинга. В этом случае факторинговая компания сразу переводит деньги за товар компании-продавцу, а покупатель позже расплачивается уже с факторинговой компанией.

Вексель — ценная бумага, которая подтверждает право требовать с должника указанную сумму в определённый срок. Эту бумагу дебитор может выдать кредитору в качестве гарантии оплаты. А дебитор может продать её третьему лицу.

Дебиторская задолженность всегда продаётся гораздо дешевле фактической суммы долга. Кредитор в любом случае теряет часть денег, но получает хоть какое-то возмещение. Обычно продажа дебиторки актуальна, когда бизнесу нужно срочно избавиться от кассовых разрывов.

Ещё дебиторскую задолженность можно застраховать. В этом случае придётся заплатить комиссию, но зато компания получит от страховой всю сумму долга, если дебитор его не вернёт.

Главное о дебиторской задолженности

• Дебиторская задолженность — всё, что должны бизнесу контрагенты, покупатели, сотрудники или государство. Это могут быть деньги, товары, работы или услуги.
• Дебиторская задолженность возникает в момент, когда две стороны не могут выполнить свои обязательства друг перед другом одновременно.
• Дебиторскую задолженность важно контролировать. Иначе может получиться так, что у компании не будет денег на свои расходы из-за того, что ей не выплатили долги.
• Дебиторскую задолженность можно продать третьей стороне или заранее предусмотреть обеспечение по ней — например, с помощью поручительства, залога или банковской гарантии.

Как узнать больше об управлении финансами в бизнесе

• Чтобы понять, насколько грамотно компания управляет расходами и верные ли решения принимают управленцы, нужно проанализировать показатели прибыли. В бизнесе рассчитывают четыре вида прибыли: маржинальную, валовую, операционную и чистую. В Skillbox Media есть статья о прибыли, где разобраны особенности каждого вида.
• Если вы только начали знакомиться с финансовыми показателями бизнеса — прочитайте статью о рентабельности. В ней мы рассказали, какие бывают виды рентабельности, как рассчитывать и анализировать эти показатели. Также в Skillbox Media есть отдельные статьи о рентабельности продаж, рентабельности продукции и рентабельности собственного капитала.
• Управление финансами — базовая функция любого бизнеса. Понимая основы управления финансами, можно эффективно распоряжаться ресурсами компании. Прочитайте материал о финансовом менеджменте, чтобы понять, как он устроен в компаниях.
• За дебиторской задолженностью в компании может следить финансовый менеджер. Это перспективная профессия, позволяющая зарабатывать от 100 тысяч рублей. Освоить её можно на курсе Skillbox «Профессия Финансовый менеджер». На нём учат анализировать запасы и задолженности, составлять финансовые модели, оценивать бизнес и многому другому.

Больше материалов Skillbox Media для тех, кто работает с финансами

• Финансовая модель: для чего она нужна и как её разработать
• Разбираемся в бухгалтерском учёте: зачем он нужен, как устроен и как его организовать
• Бухгалтерский баланс: что это такое и как его составить
• Отчёт о финансовых результатах: что это такое и как его составить
• Отчёт о движении денежных средств: что это такое и как его составить

Как работать с дебиторской задолженностью? Взгляд бухгалтера

Вам знакома проблема нехватки оборотных средств при наличии дебиторской задолженности? В этом случае есть возможность если не получить долг деньгами, то хотя бы применять взаиморасчеты дебиторской задолженностью. Или же избавиться от своей кредиторской, сэкономив на выводе оборотных средств. Читайте подробнее, что с этим делать и как держать бизнес на плаву.

Дебиторская задолженность как вид обязательств

Дебиторская задолженность — это эквивалент обязательств, которые не исполнены определенной организацией. Появление такой задолженности связано с тем, что финансовые расчеты между действующими организациями не могут осуществляться в одно время с поставкой продукции, а также выполнением работ или же оказанием услуг. Это определенный вид оборота компании, которая занимается коммерческой деятельностью. Дебиторская и кредиторская задолженность представляют собой официально оформленные обязательства, которые требуется погасить в установленные временные сроки.

Дебиторская задолженность может появиться в различных ситуациях. К примеру, продажи определенной продукции выполнялись в кредит. Сроки оплаты указаны в договоре, который оформлен между заказчиком и организацией. Когда срок внесения денежных средств на счет компании прошёл, а клиент не перевел необходимую сумму — появляется дебиторской задолженности с истекшим сроком.

Имеется несколько критериев, которые позволяют разделить дебиторскую задолженность на определенные виды. По срокам осуществления обязательств дебиторская задолженность может быть:

• Краткосрочной: денежные платежи ожидаются в 12-месячный срок с даты появления долга
• Долгосрочной: выполнение финансовых обязательств произойдет через год и больше

Классифицировать дебиторскую задолженность по видам очень важно: это необходимо для эффективного ведения бухгалтерского учёта. Анализ дебиторской задолженности позволяет более точно определить рентабельность определенной организации: списание дебиторской задолженности может растянуться по времени на несколько лет.

Виды дебиторской задолженности по возможности возврата средств:

• Срочные. В таком случае дебитор не нарушает обязательств, потому как крайний срок возвращения долга ещё не наступил. Срок дебиторской задолженности при различных взаиморасчётах может заметно отличаться, поэтому факт наличия долга не указывает на какие-то проблемы.
• Просроченные. Срок давности дебиторской задолженности истёк, дебитор не выполняет свои обязательства в оговоренное время.
• Безнадежные. Кредитор не имеет законных оснований, чтобы осуществить взыскание денежных средств с дебитора. Такое может случиться, когда прошло более 3-х лет со времени нарушения кредитного обязательства, или же дебитор признан банкротом, или исключён из Единого госреестра юридических лиц по инициативе налоговой службы.

Существует ряд случаев, когда срок исковой давности будет считаться прерванным, а именно: частичное погашение задолженности или процентов за дни просрочки, признание долга в виде подписания акта сверки, корректировка условий Договора составлением Дополнительного соглашения.

Списываем дебиторку. С чего начать?

Работа со списанием дебиторской задолженности у бухгалтера сопровождается 3 основными вопросами: как оформить документально, как отразить в учёте и что делать с НДС.

Оформление:

Минимальный набор документов для оформления процедуры списания дебиторской задолженности определяется в письме Минфина от 14.01.2015 № 07-01-06/188 и включает:

• акт о проведении инвентаризации
• приказ руководителя о списании
• Договор, где прописаны сроки платежей и первичные документы, которые подтверждают образование задолженности

Важно! Списание проводим в разрезе контрагентов. Если по одному из контрагентов задолженность образовалась по нескольким Договорам — нужно проводить и в разрезе Договоров.

Списание:

Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учёте происходит двумя способами, а именно:

• в счёт резервов по сомнительным долгам
• в счёт прочих расходов организации

Давайте подробнее разберемся, откуда берутся резервы в организации.

Согласно Приказу Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта», организации обязаны создавать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте, прописав порядок создания и использования таковых в учётной политике организации. Для целей бухгалтерского учёта порядок расчёта резервом может быть прописан организацией самостоятельно. В налоговом учёте нормы резерва прописаны в НК РФ в виде процента от суммы сомнительного долга и срока его возникновения:

• долг со сроком возникновения до 45 дней не подразумевает отчисления в резерв
• от 45 до 90 дней — процент отчислений составляет 50%, свыше 90 дней — 100% от суммы сомнительного долга

Важно! Чтобы избежать различия между данными БУ и НУ организация вправе установить одинаковый способ определения величины резерва для целей БУ и НУ.

При списании дебиторской задолженности в счёт резервов по сомнительным долгам используются проводки: Дт 63 Кт 60, 62, 76.

Второй из способов списания подразумевает включения суммы задолженности в общую сумму прочих расходов организации с отображением на счёте 91.02 «Прочие расходы организации», и одновременно учитывается за балансом на счёте 007 — списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов.

При списании дебиторской задолженности в счёт прочих расходов организации используются проводки: ДТ 91.02 КТ 60, 62, 76.

К сведению: в бухгалтерском учёте сумма дебиторской задолженности списывается одновременно с начисленным НДС по этой сделке. В случае, если задолженность все таки поступит на р/с или в кассу организации после списания её в расходы: ДТ 50,51 КТ 91.01.

Кроме этого, есть возможность использовать и многие другие способы. Списание дебиторской задолженности с истёкшим сроком может происходить при взаимозачёте между определёнными компаниями. Самому же “работающему” должнику можно предложить переуступку долга, рассрочку или реструктуризацию, закрепив новые условия дополнительным соглашением к действующему Договору.

Выводы

Согласно законодательству (402-ФЗ, ст 11) организации должны проводить инвентаризацию активов и обязательств. Верное отображение данных, а также сроки и взаимоотношения с контрагентами дают возможность не пропустить установленные законом сроки исковой давности по дебиторской задолженности. Помимо этого, правильно выполняя этот вид учёта в компании, можно осуществлять взаиморасчёты со своими контрагентами, которые будут удобны и полезны для вашей организации.

Ольга Жигалина

Бухгалтер 3-й категории

MCOB Как работать с дебиторской задолженностью? Взгляд бухгалтера

Читайте также

Нужно ли тратить на них деньги или зачем вам абонентское юридическое обслуживание

Проведем сравнительный анализ процедуры ликвидации и продажи компании, предоставим таблицу плюсов и минусов каждого варианта.

Расскажем зачем и когда ювелирам необходимо вести раздельный учет, а также о правиле 5 процентов, которое позволит принять к вычету больше НДС.

Поможем понять суть договора цессии и правила его заключения, а также расскажем, как правильно отражать такие операции в учете, если изменилась валюта расчета.

Расскажем, какие системы налогообложения и специальные режимы доступны для предпринимателей, в чем разница и какая система будет максимально выгодной для Вашего бизнеса.

Рассказываем простыми словами, как ювелирам работать на ОСНО с 2024 года, а так же показываем, как рассчитать свой НДС на конкретном примере.

Расскажем о том, какими обязательными реквизитами должна обладать онлайн касса ювелиров на ОСНО.
На что следует обращать особое внимание при работе.

Статья будет актуальна ИП и ООО, которые занимаются оптовой и розничной продажей ювелирных изделий. С 2024 года для них произошли серьезные изменения по расчету налогов, что повлияет на итоговый финансовый результат их бизнеса.

Рассказываем, что должно быть на сайте, чтобы предпринимателю спокойно спалось

Контрагент не заплатил за товары. Через два месяца налоговики исключили его из ЕГРЮЛ — в реестре был недостоверный адрес. Можно списать долг как безнадежный?

Нет, списать долг нельзя. Это возможно, только если должник ликвидировался. Когда компанию исключают из ЕГРЮЛ из-за недостоверного адреса, это не ликвидация (письмо Минфина от 16.08.2019 № 03-03-06/1/62253).

Добрый день! По электронным каналам связи пришло странное требование о предоставлении письменных пояснений и расшифровку дебиторской и кредиторской задолженности в виде обычного письма и без указания получателя, т.е. на требовании не где не указано наименование компании в которую оно отправлено. Срок ответа 10 рабочих дней. Стоит ли на него отвечать, если у нас нет кредиторской и дебиторской задолженности?

Добрый день, Светлана! Эти данные ИФНС нужны для налогового контроля по соблюдению правильности отражения дебиторской и кредиторской задолженности, а также правомерности и своевременным списанием безнадежной дебиторской и кредиторской задолженности. Несмотря на то, что у Вашей компании отсутствует задолженность, ответить на требование нужно. В ответе на требование Вы указываете, что кредиторская и дебиторская задолженность отсутствует, списание безнадежной дебиторской и кредиторской задолженности не производилось.

У нашей организации истекает 3-х летний срок по взысканию дебиторской задолженности с нашего покупателя, но списывать задолженность мы не хотим, так как считаем, что есть вероятность ее погашения. Какие у меня могут быть основания не списывать задолженность?

Добрый день! Вам необходимо продлить срок исковой давности. Первое, что нужно сделать, – это вступить в письменные переговоры с должником. Цель – получить внятное и четкое подтверждение наличия долга. Далее рекомендуем получить акт сверки и зафиксировать сумму задолженности. Срок может прерываться еще и в следующих обстоятельствах: — произошла частичная оплата; -от должника получено письмо с просьбой об отсрочке платежа или поставки товара / оказания услуг; сторонами подписан акт сверки или произведен зачет взаимных требований; -должник признал претензию в письменной форме; -внесены изменения в договор, которые подтверждают признание долга должником.

Можно ли списать дебиторскую задолженностью покупателя, срок исковой давности которой не настал, только по решению руководителя организации? Должник — действующее ООО.

Дебиторскую задолженность можно списать только в случае, если по ней истёк срок исковой давности и(или) она признаётся безнадёжной (нереальной для взыскания). Задолженность может считаться безнадёжной (нереальной для взыскания), если (п. 2 ст. 266 НК РФ): -по ней истёк установленный срок исковой давности; -обязательство прекращено в связи с ликвидацией должника; -обязательство прекращено в связи с невозможностью его исполнения на основании акта государственного органа; -судебным приставом- исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания. При отсутствии вышеперечисленных оснований обязательство должника может быть прекращено прощением долга (ст. 415 ГК РФ).

Подскажите, когда долг признается безнадежным?

Здравствуйте, Александр! Дебиторскую задолженность нужно списать, как только она станет безнадежной по любым основаниям: Задолженность становится безнадежной в связи с истечением срока исковой давности. То есть через три года со дня, когда она должна была быть погашена. Так, если покупатель обязан перечислить вам деньги 06.12.2018, последний день, когда вы можете обратиться в суд за взысканием, — 06.12.2021. А 07.12.2021 задолженность считается безнадежной и ее надо списать (ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина от 16.02.2021 N 03-03-06/2/10482). При ликвидации должника или его исключении из ЕГРЮЛ как недействующей организации задолженность признается безнадежной на дату записи в ЕГРЮЛ. Для списания нужны выписка из ЕГРЮЛ и приказ директора. Порядок списания — такой же, как при истечении исковой давности (Письмо Минфина от 08.12.2016 N 03-03-06/1/73076). При банкротстве списать задолженность можно только после окончания конкурсного производства и ликвидации организации. Задолженность, включенную в реестр требований кредиторов, списать нельзя, даже если во время банкротства истечет срок исковой давности (Письмо Минфина от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6313). Задолженность, взыскиваемая по решению суда, станет безнадежной, если пристав-исполнитель не сможет ее взыскать и вернет вам исполнительный лист. Для списания нужны копия постановления пристава об окончании исполнительного производства и приказ директора. Порядок списания — такой же, как при истечении срока исковой давности (ст. 266 НК РФ).

Подскажите, нужно ли восстанавливать НДС при списании кредиторской задолженности по истечению срока исковой давности?

Срок исковой давности — три года со дня, когда вы должны были погасить свою кредиторскую задолженность. При списании кредиторской задолженности перед поставщиком принятый к вычету входной НДС восстанавливать не надо (Письмо Минфина от 21.06.2013 N 03-07-11/23503). При списании задолженности по полученному авансу исчисленный с него НДС нельзя принять к вычету (Письмо Минфина от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635). В налоговом учете кредиторскую задолженность перед поставщиками списывайте в доходы вместе с НДС, а по авансам полученным — без НДС (ст. 248 НК РФ, Письмо Минфина от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635).

После смены бухгалтера выяснилось, что более 3-х лет перед тем как перейти на УСН, назад наша организация переплатила НДС в сумме 15000 рублей. Можем ли мы потребовать от налоговой вернуть переплату или зачесть в уплату УСН, если в справке взаиморасчетов данная переплата имеется? Или мы должны списать данную переплату как безнадёжный долг налоговой?

То есть зачет по заявлению налогоплательщика п. 4, абз. 3 п. 5, п. 7 ст. 78 НК РФ и зачет в счет имеющейся недоимки (пеней, штрафов), который инспекция обязана сделать самостоятельно абз. 1, 2 п. 5 ст. 78 НК РФ, — совершенно разные зачеты. Для первого срок подачи заявления ограничен 3 годами, для проведения второго срок не ограничен вовсе. Таким образом, через 3 года после излишней уплаты налога вы лишаетесь не переплаченных в бюджет денег, а возможности указать инспекции, что с ними делать (вернуть, либо зачесть в счет будущих платежей по этому или другим налогам, либо зачесть в счет названных вами недоимки, пеней или штрафов). С этого момента переплата может идти только на погашение недоимок по другим налогам (причем только таких, сроки взыскания которых не истекли абз. 2 п. 5 ст. 78 НК РФ). А какие из таких недоимок погашать переплатой, налоговики решают сами. Инспекция обязана закрывать задолженность переплатой самостоятельно. Срок — 10 рабочих дней с момента Постановление ФАС СЗО от 22.12.2009 № А05-10308/2009: — составления акта сверки, в котором отражена недоимка; — обнаружения переплаты; — вступления в силу решения суда, которым подтверждено существование переплаты. Но от инспекции ждать такого автоматического зачета, скорее всего, бесполезно. Поэтому все-таки письменно попросите провести зачет переплаты в счет уплаты будущих платежей, например по УСН.

Добрый день, Виктор! Если долг не подтверждался более трех лет, он переходит в категорию безнадежных (ст. 196 ГК РФ и п. 2 ст. 200 ГК РФ). Срок исковой давности начинается после даты образования задолженности и возобновляется (ст.203 ГК РФ) после каждого нового подтверждения долга обеими сторонами — при подписании акта сверки, получении от контрагента гарантийного письма с предполагаемым сроком или графиком уплаты долга или письма с просьбой об отсрочке платежа, частичной оплате долга или выплате неустойки за просрочку платежа. Если сам налогоплательщик переплатил налоговой и забыл об этом и с момента переплаты прошло больше 3-х лет, вернуть или пересчитать платёж также будет невозможно, так как в этом случае срок исковой давности тоже составляет три года. Это значит, что в просьбе возврата переплаты налоговая все же откажет. Но, КС РФ указал: п. 7 ст. 78 НК РФ, который ограничивает срок подачи заявления на возврат и зачет переплаты 3 годами, «не определяет срок, за пределами которого налоговый орган не вправе произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет. недоимки и задолженности по пеням».

Может ли компания списать дебиторскую задолженность в расходы в связи с закрытием покупателя — ИП?

нельзя списать в расходы и долг предпринимателя, который прекратил свою деятельность и исключен из ЕГРИП. Объясним почему. Несмотря на то что гражданин утратил статус ИП, он отвечает по долгам имуществом, на которое может быть обращено взыскание. Поэтому признать безнадежной дебиторскую задолженность бывшего ИП на основании одной выписки из ЕГРИП нельзя. Но если суд признал человека банкротом и есть определение суда о завершении реализации имущества гражданина или постановление пристава об окончании исполнительного производства, то для целей налога на прибыль его долг считают безнадежным. Такие разъяснения – в письмах Минфина от 14.10.2019 № 03-03-06/2/78528, от 27.04.2017 № 03-03-06/1/25384.